"Уголовная ответственность за налоговые нарушения". Современный предприниматель, 2010, N 2
Некоторые положения Налогового и Уголовного кодексов, касающиеся ответственности за уклонение от уплаты налогов, претерпели изменения. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ (далее - Закон) вступил в силу с 1 января 2010 г. Конечно, не обошлось без исключений.
Статья 1 Закона, корректирующая Налоговый кодекс, вступает в силу со дня официального опубликования документа. В "Российской газете" Закон появился 31 декабря 2009 г., публикация в "Собрании законодательства РФ" состоялась чуть позже - 4 января 2010 г.
Единственное положение Закона, которое вступит в силу только с 1 января 2011 г., касается подследственности преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса. Сейчас предварительное расследование по нарушениям в рамках названных статей находится в компетенции следователей ОВД. По уголовным делам, открытым после 1 января 2011 г., предварительное следствие будут вести следователи Следственного комитета при прокуратуре РФ.
Сначала - предупреждение
Обнаружив задолженность по налогам и сборам, инспекция направит коммерсанту требование об уплате. В нем указывается величина долга, размер пеней, начисленных на дату направления требования, сроки уплаты, основания взимания налога, то есть приводятся ссылки на статьи Налогового кодекса, а также меры по взысканию, которые будут приняты контролерами, если требование не будет исполнено (принудительное взыскание, взыскание за счет имущества).
Когда размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, в требовании будет предупреждение о том, что инспекторы обязаны направить материалы в ОВД, если коммерсант вовремя не погасит задолженность. Такая норма появилась в п. 4 ст. 69 Налогового кодекса.
Признаками преступления являются обстоятельства, изложенные в ст. ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса (Письмо УФНС России по г. Москве от 11 июля 2007 г. N 09-10/065649@), а именно когда сумма недоимки превышает определенные величины. О них мы поговорим ниже.
Требование об уплате налога (сбора) должно быть исполнено в течение 10 дней с даты его получения, если в документе не установлен иной, более продолжительный срок. Когда этот срок истечет, начнется отсчет двухмесячного периода. Если в течение этих двух месяцев бизнесмен полностью не погасит недоимку, контролеры направят сведения о коммерсанте в ОВД.
Речь идет только о недоимке, позволяющей предположить факт совершения преступления (п. 3 ст. 32 НК РФ). В этой связи рекомендуется при погашении задолженности копии документов (платежки, уточненные декларации) отнести в налоговую. Это обезопасит вас от возможных действий контролеров по возбуждению уголовного дела.
Не позднее дня, следующего за днем направления материалов в ОВД, руководитель инспекции выносит решение о приостановлении исполнения решения о привлечении коммерсанта к ответственности и взыскания с него налога, пеней, штрафа. Именно на основании этого решения ранее бизнесмену направлялось требование.
Но за налогоплательщика возьмется ОВД. Если последует отказ в возбуждении уголовного дела или дело будет прекращено, следователь передаст в инспекцию соответствующее постановление, а налоговые инспекторы смогут возобновить разбирательство о привлечении бизнесмена к налоговой ответственности.
Обратите на это внимание. Наступление уголовной ответственности исключает привлечение коммерсанта к налоговой, и наоборот.
Неправомерные действия инспекторов бизнесмен вправе обжаловать. Конечно, наиболее эффективный способ - обращение в суд. Но обязательный досудебный порядок урегулирования спора не позволит этого сделать сразу. Сначала следует обратиться в вышестоящую инспекцию. И только потом коммерсант сможет подать заявление в суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). В случае направления документов в ОВД сначала стоит погасить недоимки, поскольку в этом случае ИП не будет привлечен к уголовной ответственности. И лишь потом оспаривать решение инспекторов. По результатам обжалования решений налоговой, при положительном решении суда, коммерсант сможет вернуть деньги или зачесть их в счет будущих налоговых платежей.
Крупные и особо крупные нарушения
Уголовный кодекс предусматривает ответственность за следующие виды налоговых нарушений: уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов (сборов), сокрытие денежных средств или имущества, необходимых для взыскания недоимки. Санкции зависят от размера неуплаченной суммы налогов.
Уклонение от уплаты налогов, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере зарплаты за период от одного до двух лет. Вместо денежного наказания возможен арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до одного года.
За преступление в особо крупном размере грозит штраф от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода осужденного) за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
Закон внес корректировку в понятия "крупный" и "особо крупный" размер.
С 1 января 2010 г. крупным размером считается сумма налогов (или сборов) в размере более 600 тыс. руб. (ранее - 100 тыс. руб.), если вы не уплатили 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо сумму, превышающую 1800 тыс. руб. (ранее - 300 тыс. руб.). Размер неуплаченных налогов определяется за трехлетний период.
Допустим, недоимка коммерсанта составила 1900 тыс. руб. Сумма превышает установленный лимит в 1800 тыс. руб., а значит нарушение совершено в крупном размере.
Наша справка. Привлечение к ответственности возможно в пределах установленных сроков давности. По налоговым правонарушениям срок давности составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).
В случае привлечения физлица к уголовной ответственности при неуплате налогов в крупном размере - два года (ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 15, ч. 1 ст. 78 УК РФ), в особо крупном размере - шесть лет (ч. 2 ст. 198, ч. 3 ст. 15, ч. 1 ст. 78 УК РФ).
Другая ситуация: недоимка ИП составляет 700 тыс. руб., значит одно из условий, для того чтобы считать задолженность крупной, выполнено - сумма превышает 600 тыс. руб. Далее следует рассмотреть общую сумму всех налогов и сборов бизнесмена за трехлетний период, подлежащий проверке. Учитывать следует не только уплаченные, но и не уплаченные суммы. Предположим, сумма равна 2800 тыс. руб. Таким образом, доля неуплаченных налогов составляет 25 процентов (700 тыс. руб. / 2800 тыс. руб. x 100%), а эта величина превышает установленную норму в 10 процентов, то есть нарушение совершено в крупном размере и привлечение к уголовной ответственности возможно.
Рассчитывая величину недоимки, следует учитывать сумму налогов (по каждому виду), а также сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех календарных лет (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64). Причем, налог считается неуплаченным по окончании налогового периода. К примеру, для НДФЛ, "упрощенного" налога таковым является календарный год, для ЕНВД, НДС - квартал. Окончательный размер неуплаченных сборов определяется только по решению суда.
Особо крупный размер увеличился с 500 тыс. до 3 млн руб., при доле неуплаченных налогов свыше 20 процентов либо сумме в 10 млн руб. (ранее - 1 млн руб.). При этом также рассматривается период в пределах трех лет подряд.
Эти наказания относятся только к физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, и касаются налогов и сборов. Пенсионные взносы, введенные с 2010 г., не входят в налоговую систему. Налоговые инспекторы не являются контролерами в части их уплаты, поэтому в расчеты они не попадут.
Отметим, что для компаний предусмотрены свои лимиты для применения "уголовных" санкций, и они тоже изменены.
Уклонение от уплаты налогов организацией наказывается штрафом от 100 тыс. до 300 тыс. руб. либо в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет. Также предусматривается арест от четырех до шести месяцев, лишение свободы до двух лет, лишение права занимать определенные должности до трех лет (ст. 199 УК РФ).
За те же преступления в особо крупном размере или совершенные группой лиц предусматривается более строгое наказание: штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. либо в размере дохода осужденного за период от одного года до трех лет. Также предусмотрено наказание в виде лишения свободы до шести лет с лишением права занимать должности или без лишения этого права.
Изменения коснулись лимитов. Теперь под крупным размером признается сумма более 2 млн руб. (ранее - 500 тыс. руб.), если доля неуплаченных налогов составляет 10 процентов либо превышает 6 млн руб. (ранее 1,5 млн руб.). Под особо крупным размером понимается неуплата налогов в сумме более 10 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 20 процентов либо сумма превышает 30 млн руб. (ранее 7 млн руб.).
Уголовное преследование
Наша справка. Уголовное преследование - процессуальная деятельность, осуществляемая стороной обвинения, направленная на изобличение подозреваемого, обвиняемого в совершении преступления (ч. 55 ст. 5 УПК РФ).
Уголовно-процессуальный кодекс (далее - УПК) дополнен ст. 28.1, посвященной прекращению уголовного преследования по делам, связанным с налоговыми нарушениями.
В отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. ст. 198 - 199 Уголовного кодекса, преследование прекращается по основаниям, указанным в ст. ст. 24 и 27 УПК.
Эти статьи указывают, в частности, на такие случаи, как отсутствие события преступления, состава преступления в совершенном проступке, истечение сроков давности, смерть подозреваемого или обвиняемого, отсутствие заявления потерпевшего, отсутствие заключения суда, непричастность подозреваемого, амнистии. При наличии одного из них уголовное преследование коммерсанта прекращается.
Вторая причина, по которой уголовное дело будет закрыто - возмещение в полном объеме ущерба, причиненного бюджетной системе. Коммерсант должен оплатить недоимку, указанную в решении налоговой инспекции о привлечении к ответственности, а также соответствующие пени и штрафы. Причем, задолженность должна быть погашена до окончания предварительного следствия.
Кстати, согласно внесенным поправкам в Уголовный кодекс лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатит недоимку, а также соответствующие ей пени и штрафы, начисленные по нормам Налогового кодекса (п. 2 примечания к ст. 198 УК РФ).
Наш комментарий. Уголовный штраф только после проверки
Валерий Романов, эксперт журнала
В большинстве случаев недоимка выявляется в результате проверки бизнесмена. По результатам контроля инспекторы принимают решение о привлечении ИП к налоговой ответственности. В течение пяти дней оно должно быть передано ИП. Спустя 10 дней после того, как бизнесмен получит это решение, оно вступает в силу (п. 9 ст. 101 НК РФ). После чего отсчитывается новый 10-дневный период, в течение которого инспекторы могут выслать коммерсанту требование об уплате налога (п. 2 ст. 70 НК РФ). Если недоимка значительная, в требовании укажут на возможную уголовную ответственность. Для исполнения требования, как правило, отводится 10 календарных дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Предположим, бизнесмен не выполнил требование в установленный срок, тогда контролеры подождут еще два месяца, по истечении которых у них будет 10-дневный период для направления материалов в ОВД.
Но недоимка не обязательно обнаруживается в ходе проверки. В этом случае инспекторы должны направить коммерсанту требование об уплате долга в течение трех месяцев с момента выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). Конечно, в документе может быть указание на возможное открытие уголовного дела, но направить материалы в ОВД инспекторы могут только после вынесения решения о привлечении ИП к налоговой ответственности, а такое решение составляется по итогам проверки бизнесмена (п. 15.1 ст. 101 НК РФ). Причем должна быть соблюдена вся вышеописанная процедура с двухмесячным выжиданием, когда ИП вправе погасить долг. Таким образом, привлечение к уголовной ответственности до окончания налоговой проверки исключено.
Е.Шестакова
К. ю. н.,
руководитель группы налогообложения
УФПС г. Москвы -
Филиала ФГУП "Почта России"
Подписано в печать
15.02.2010