Реорганизация компании: выделение и разделение
Реорганизация компании: выделение и разделение
(Кипор А.Г.)
("Зарплата", 2013, N 7)
В N N 5 и 6 журнала "Зарплата" мы рассказали о порядке реорганизации компании в формах преобразования, слияния и присоединения. На этот раз рассмотрим оставшиеся два вида реорганизации - выделение и разделение, каждый из которых приводит к разделению активов и обязательств (бизнеса).
Такие формы реорганизации, как разделение и выделение, являются наиболее интересными. В зависимости от того, какую из них выберет компания, зависит порядок осуществления и состав оформляемой документации. И разделение, и выделение компаний направлены на разукрупнение (деконцентрацию) юридических лиц и создание новых субъектов.
Разделение и выделение компаний: определения
Процедура реорганизации может осуществляться как в добровольном, так и принудительном порядке.
В добровольном порядке - по решению учредителей или уполномоченного органа юридического лица (в обществах с ограниченной ответственностью) (п. 1 ст. 57, п. 2 ст. 61 и п. 1 ст. 68 ГК РФ) или по решению общего собрания акционеров, принимаемому по предложению совета директоров (в акционерных обществах) (ст. ст. 57 - 60, 104 ГК РФ и ст. ст. 15 - 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 208-ФЗ).
В принудительном порядке реорганизация происходит по решению уполномоченных государственных органов или суда (п. 2 ст. 57 ГК РФ). Подробнее об этом речь пойдет ниже.
Разделение - форма реорганизации, при которой реорганизуемая компания делится на несколько новых самостоятельных юридических лиц, а сама прекращает свою деятельность с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 3 ст. 58 ГК РФ).
Примечание. При разделении реорганизуемая организация ликвидируется и появляются вновь созданные юридические лица, наделенные ее активами и обязательствами.
Выделение - форма реорганизации, при которой из состава реорганизуемой компании выделяются одно или несколько новых самостоятельных юридических лиц без прекращения ею деятельности (п. 4 ст. 58 ГК РФ). При этом часть прав и обязанностей исходной организации остается за ней.
Примечание. При выделении ранее существующая организация продолжит свое существование, но из нее выделяется часть активов и обязательств в новое юридическое лицо (юридические лица).
Решение о реорганизации может быть принято учредителями либо общим собранием участников юридического лица. Ими же и составляются разделительный баланс, уставы новых обществ.
Права и обязанности при выделении и разделении компаний, в соответствии с разделительным балансом, переходят к вновь возникшим юридическим лицам - правопреемникам с момента внесения записи в ЕГРЮЛ (п. п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).
Пример 1. Происходит реорганизация в форме разделения ОАО "Альфа". В результате нее имущество и обязательства ОАО "Альфа" делятся и переходят к вновь созданным организациям - ОАО "Бета" и ОАО "Гамма", а организация ОАО "Альфа" ликвидируется.
Какими будут последствия для акционеров?
Решение. Для акционеров (участников) разделяемой организации (ОАО "Альфа") происходит обмен (конвертация) их акций (долей) в акции (доли) ОАО "Бета" и ОАО "Гамма".
Пример 2. Происходит реорганизация в форме выделения ОАО "Альфа". В результате часть имущества и обязательств ОАО "Альфа" переходит к вновь созданному ОАО "Бета". Что происходит с акциями создаваемого общества и как нормативно регулируется этот процесс?
Решение. В случае выделения существует возможность выбора способа размещения акций каждого создаваемого общества (пп. 3 п. 3 ст. 19 Закона N 208-ФЗ):
- конвертация акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества (акции ОАО "Альфа" будут конвертированы в акции ОАО "Бета");
- распределение акций создаваемого общества среди акционеров реорганизуемого общества (акции ОАО "Бета" будут распределены среди акционеров ОАО "Альфа");
- приобретение акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом (акции ОАО "Бета" будут принадлежать ОАО "Альфа").
Реорганизация в виде разделения и выделения может помочь оптимизировать систему налогообложения и управления, а также при разрешении конфликтной ситуации между участниками юридического лица.
Примечание. Цель проведения реорганизации
Общей целью проведения любого вида реорганизации является финансовая выгода. Так, реорганизация может осуществляться в следующих целях:
- объединение бизнеса (укрупнение организации, увеличение капитала, повышение доли присутствия на рынке) или раздел бизнеса;
- реструктуризация активов (вывод, отчуждение активов, прямые сделки запрещены);
- оптимизация налогообложения.
Нормативные документы
При проведении реорганизации в форме выделения и (или) разделения компании нужно руководствоваться:
- Гражданским кодексом (частью первой);
- Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) - в случае, если происходит реорганизация общества с ограниченной ответственностью;
- Законом N 208-ФЗ - в случае, если происходит реорганизация акционерного общества;
- Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ);
- Федеральным законом от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Закон N 135-ФЗ).
Примечание. До настоящего времени не разработан единый нормативный акт, который бы регламентировал проведение процедуры реорганизации юридических лиц от начала ее проведения и до момента завершения.
Порядок реорганизации в форме выделения или разделения
Основные этапы реорганизации в форме выделения или разделения в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью приведены в таблице.
Таблица
Этапы реорганизации в формах выделения и разделения
|
N
|
Последовательность
осуществления
реорганизации
|
Акционерное общество
|
Общество с ограниченной
ответственностью
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
1
|
Уведомление
о проведении
общего собрания,
повестка дня
которого содержит
вопрос
о реорганизации
общества
|
Уведомление акционеров
о проведении общего
собрания должно быть
сделано не позднее чем
за 30 дней до даты его
проведения (п. 1 ст. 52
Закона N 208-ФЗ)
|
Обязательное уведомление
о проведении общего
собрания участников должно
быть сделано не позднее чем
за 30 дней до его
проведения (п. 1 ст. 36
Закона N 14-ФЗ). При этом
уставом общества могут быть
предусмотрены более
короткие сроки (п. 4 ст. 36
Закона N 14-ФЗ)
|
|
|
2
|
Принятие решения
о реорганизации
в форме выделения
или разделения
|
Решение принимается
большинством в 3/4
голосов акционеров -
владельцев голосующих
акций, принимающих
участие в общем
собрании акционеров
(ст. 48 и п. 4 ст. 49
Закона N 208-ФЗ) <1>
|
Решение принимается всеми
участниками общества
единогласно на общем
собрании участников
(ст. 33 и п. 8 ст. 37
Закона N 14-ФЗ)
|
|
|
3
|
Уведомление<2>
ИФНС о начале
процедуры
реорганизации
общества
|
Юридическое лицо в течение трех рабочих дней после
даты принятия решения о его реорганизации обязано
сообщить (в письменной форме) в ИФНС о начале
процедуры реорганизации с указанием формы
реорганизации (п. 2 ст. 23 НК РФ). На основании
данного уведомления ИФНС вносит в ЕГРЮЛ запись о
том, что компания (компании) находится (находятся)
в процессе реорганизации (ст. 60 ГК РФ) <3>
|
|
|
4
|
Публикация
от имени всех
участников
общества
уведомления
о реорганизации
в специальных
изданиях
|
Уведомление о проведении реорганизации публикуется
дважды с периодичностью один раз в месяц
в "Вестнике государственной регистрации" (Приказ
ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@
"Об обеспечении публикации и издания сведений
о государственной регистрации юридических лиц
в соответствии с законодательством Российской
Федерации о государственной регистрации" <4>).
В уведомлении указываются сведения о каждом
участвующем в реорганизации юридическом лице, форма
реорганизации, порядок действия и условия заявления
кредиторами своих требований и иные сведения,
предусмотренные законом (ст. 60 ГК РФ)
|
|
|
5
|
Уведомление
кредиторов
о начале процедуры
реорганизации
|
Реорганизуемая компания в течение пяти рабочих дней
после направления в ИФНС уведомления о начале
реорганизации в письменной форме сообщает об этом
всем известным ей кредиторам (п. 2 ст. 13.1 Закона
N 129-ФЗ) <5>
|
|
|
6
|
Составление
и утверждение
передаточного акта
или
разделительного
баланса
|
Передаточный акт и разделительный баланс утверждают
учредители в пределах срока проведения
реорганизации, предусмотренного в договоре
(решении) учредителей о реорганизации (с учетом
предусмотренных законодательством необходимых
процедур: уведомление кредиторов (акционеров,
участников) о принятом решении о реорганизации
и предъявление ими требований о прекращении или
досрочном исполнении обязательств и возмещении
убытков, проведение инвентаризации имущества
и обязательств и др.) (п. 5 Методических указаний
по формированию бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организаций,
утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003
N 44н) <6>
|
|
|
7
|
Составление
заключительной
бухгалтерской
отчетности
|
Заключительная бухгалтерская отчетность
составляется на день, предшествующий дате внесения
в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях (п. 3
ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
и п. 9 Методических указаний по формированию
бухгалтерской отчетности при осуществлении
реорганизации организаций, утвержденных Приказом
Минфина России от 20.05.2003 N 44н)
|
|
|
8
|
Государственная
регистрация
полученных прав
|
У правопреемника реорганизуемой компании
в соответствии со ст. 16 Закона N 129-ФЗ право
собственности на недвижимое имущество и объекты
интеллектуальной собственности возникает независимо
от государственной регистрации права собственности
(п. 11 совместного Постановления Пленума Верховного
Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22) <7>
|
|
|
9
|
Государственная
регистрация
возникших
юридических лиц
и внесение в ЕГРЮЛ
записи
о прекращении
деятельности
реорганизованной
организации
|
ИФНС внесет соответствующие записи в ЕГРЮЛ и выдаст
свидетельство в течение пяти рабочих дней со дня
представления всех необходимых документов.
Акционерным обществам понадобится зарегистрировать
в Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР)
эмиссию ценных бумаг каждого созданного общества,
уведомить ФСФР о реорганизации и погашении акций
реорганизованного общества (п. п. 3 и 4 ст. 16
Закона N 129-ФЗ)
|
|
|
10
|
Постановка
реорганизованных
компаний на учет
в фондах и органах
статистики <8>
|
В пятидневный срок со дня представления ИФНС
сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (пп. 1 п. 1 ст. 2.3
Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ,
Постановление Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п
и ст. 6 Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
--------------------------------
<1> В случае принятия решения о реорганизации общества акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций, если они голосовали против принятия этого решения или не принимали участия в голосовании (ст. 75 Закона N 208-ФЗ).
<2> Рекомендованная форма письменного сообщения о начале процедуры реорганизации приведена в Приложении к Письму ФНС России от 23.01.2009 N МН-22-6/64@ "По вопросу внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о нахождении юридического лица в процессе реорганизации".
<3> В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц такое уведомление направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решение о реорганизации (ст. 13.1 Закона N 129-ФЗ).
<4> Данным Приказом установлено (п. 1), что сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и предназначенные для публикации, размещаются в сети Интернет на сайте ФНС России www.nalog.ru.
<5> Нарушение этого требования может привести к тому, что реорганизацию признают недействительной (Решение Арбитражного суда Московской области от 11.12.2006 по делу N А41-К2-20931/06).
<6> Об обязательности проведения инвентаризации имущества и обязательств при реорганизации компании говорится в ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<7> Правопреемник вправе не обращаться с заявлением о признании прав собственности на недвижимое имущество, так как разделительный баланс и документы о государственной регистрации реорганизации являются документами, достаточными для подтверждения права собственности правопреемника на такие объекты.
<8> Уведомления из внебюджетных фондов должны выдать (или прислать их по почте) в ИФНС. Если уведомления в ИФНС не дали, необходимо встать на учет самостоятельно.
Кроме того, необходимо до 20-го числа, следующего за месяцем регистрации, подать в орган статистики сведения о среднесписочной численности работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Примечание. За нарушение сроков регистрации во внебюджетных фондах должностные лица организаций и индивидуальные предприниматели могут быть оштрафованы на сумму от 500 до 1000 руб. (ст. 15.32 КоАП РФ).
Когда понадобится согласие антимонопольного органа
Для проведения реорганизации в форме разделения (выделения) понадобится получить предварительное согласие антимонопольного органа (пп. 4 п. 1 ст. 27 Закона N 135-ФЗ):
- если суммарная стоимость активов по последнему балансу учредителей реорганизуемой компании и лиц, акции (доли) и (или) имущество которых вносятся в виде вклада в уставный капитал создаваемой организации, превышает 7 млрд руб.;
- суммарная выручка учредителей реорганизуемой компании и лиц, акции (доли) и (или) имущество которых вносятся в виде вклада в уставный капитал создаваемой организации, от реализации товаров за последний год превышает 10 млрд руб.;
- организация, акции (доли) и (или) имущество которой вносятся в виде вклада в уставный капитал, включена в реестр хозяйствующих субъектов. При этом доля определенного товара компании на рынке - более 35% (п. п. 4 и 9 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.12.2007 N 896).
Примечание. Величина активов, акций (долей), в случае превышения которой финансовая компания должна уведомить антимонопольный орган, устанавливается Правительством РФ (пп. 5 п. 1 ст. 27 Закона N 135-ФЗ).
Принудительная реорганизация в форме выделения
или разделения
Суд по иску антимонопольного органа (в отношении кредитной организации - по иску антимонопольного органа по согласованию с Банком России) вправе принять решение о принудительном разделении организаций либо решение о выделении из их состава одной или нескольких организаций.
Созданные в результате принудительного разделения компании не могут входить в одну группу (п. 1 ст. 38 Закона N 135-ФЗ).
Решение суда о принудительном разделении (выделении) принимается в целях развития конкуренции, подлежит исполнению в указанный в нем срок, который не может быть менее чем шесть месяцев (п. 3 ст. 38 Закона N 135-ФЗ).
Основания для вынесения судом решения о принудительном разделении (выделении) (п. п. 1 и 2 ст. 38 Закона N 135-ФЗ):
- компания, занимающая доминирующее положение на рынке, регулярно осуществляет монополистическую деятельность;
- структурные подразделения могут существовать обособленно;
- между структурными подразделениями компании отсутствуют технологически обусловленные взаимосвязи (30% и менее от общего объема производимой структурным подразделением продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг потребляется иными структурными подразделениями этой компании);
- компании, созданные в результате реорганизации, смогут самостоятельно осуществлять деятельность на товарном рынке.
Примечание. Суды удовлетворяют иски антимонопольного органа в целях развития конкуренции.
Выездная проверка неизбежна
В связи с реорганизацией (независимо от ее формы - выделение или разделение) ИФНС и внебюджетные фонды проведут выездную проверку компании (п. 6.2 Методических рекомендаций, утвержденных Распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р "Об утверждении Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов", п. 11 ст. 89 НК РФ и пп. "в" п. 8 Методических указаний, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 82).
Трудовые отношения при реорганизации в форме выделения
и разделения
Реорганизация в любой из форм не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками по инициативе работодателя, за исключением изменения штатного расписания и сокращения штата (ч. 5 ст. 75 ТК РФ).
Действие трудового договора
При реорганизации компании увольнение сотрудников по инициативе работодателя (ч. 1 ст. 81 ТК РФ) неправомерно.
Примечание. При этом трудовой договор с работником не заключается, а продолжают применяться все условия, установленные прежним договором. Несмотря на то что компания реорганизуется, остается актуальной предыдущая запись о приеме на работу (если не произошло никаких изменений в связи с реорганизацией).
Трудовой договор с работником может быть расторгнут только в случае отказа самого работника от продолжения работы. В этом случае трудовой договор прекращается (п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).
Увольнение работников как по инициативе работодателя, так и по инициативе самого работника (п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) производится уже после реорганизации, то есть новым работодателем, если невозможно перевести работника с его согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (ст. 75 ТК РФ).
Изменение наименования организации в связи с реорганизацией вносится в трудовые книжки сотрудников согласно Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69, отдельной строкой в графе 3 раздела "Сведения о работе" (см. образец 1).
Образец 1
Запись в трудовой книжке
Сведения о работе
|
N
записи
|
Дата
|
Сведения о приеме на
работу, переводе на
другую постоянную
работу, квалификации,
увольнении (с указанием
причин и ссылкой на
статью, пункт закона)
|
Наименование,
дата и номер
документа, на
основании
которого
внесена
запись
|
|
число
|
месяц
|
год
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
|
|
|
Общество с ограниченной
|
|
|
|
|
|
|
ответственностью
|
|
|
|
|
|
|
"Аватон" (ООО "Аватон")
|
|
|
1
|
08
|
05
|
2011
|
Принят в отдел продаж
|
Приказ
|
|
|
|
|
|
на должность менеджера
|
от 08.05.2011
|
|
|
|
|
|
|
N 3-ми
|
|
2
|
20
|
06
|
2013
|
Общество с ограниченной
|
Приказ
|
|
|
|
|
|
ответственностью
|
от 20.06.2013
|
|
|
|
|
|
"Аватон" (ООО "Аватон")
|
N 5-н
|
|
|
|
|
|
реорганизовано
|
|
|
|
|
|
|
в Общество
|
|
|
|
|
|
|
с ограниченной
|
|
|
|
|
|
|
ответственностью
|
|
|
|
|
|
|
"Вавилон"
|
|
|
|
|
|
|
(ООО "Вавилон")
|
|
|
|
|
|
|
с 20 июня 2013 года
|
|
|
3
|
20
|
06
|
2013
|
Уволен по причине
|
Приказ
|
|
|
|
|
|
отказа продолжать
|
от 20.06.2013
|
|
|
|
|
|
работу в связи
|
N 6-н
|
|
|
|
|
|
с реорганизацией
|
|
|
|
|
|
|
работодателя, пункт 6
|
|
|
|
|
|
|
части 1 статьи 77
|
|
|
|
|
|
|
Трудового кодекса
|
|
|
|
|
|
|
Российской Федерации
|
|
|
|
|
|
|
Начальник отдела кадров
|
|
|
|
|
|
|
М.К. Рыбочкина
|
Печать
|
|
|
|
|
|
Рыбочкина
|
ООО "Аватон"
|
Личная карточка сотрудника
Необходимо также внести изменения в личную карточку сотрудников (форму N Т-2) так, как показано в образце 2.
Образец 2
Запись в личной карточке сотрудника
┌───────┐
│ Код │
├───────┤
Форма по ОКУД │0301002│
-ООО "Аватон"- ООО "Вавилон" ├───────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │325698 │
наименование организации └───────┘
|
Дата
состав-
ления
|
Табель-
ный но-
мер
|
Идентифика-
ционный
номер нало-
гоплатель-
щика
|
Номер страхо-
вого свиде-
тельства го-
сударственного
пенсионного
страхования
|
Ал-
фа-
вит
|
Характер
работы
|
Вид ра-
боты
(основ-
ная, по
совмес-
титель-
ству)
|
Пол
(муж-
ской,
жен-
ский)
|
|
08.05.2011
|
256
|
773412345678
|
019-569-896
|
Л
|
Постоянно
|
Основная
|
Муж.
|
Название прежней организации зачеркивается чертой, сверху подписывается новое название, заверяется подписью и печатью.
Примечание. Установленных правил исправления сведений в личной карточке сотрудника нет.
Дополнительное соглашение к трудовому договору
Если работник согласен работать в новой компании, с ним заключается дополнительное соглашение к трудовому договору.
Трудовые отношения с сотрудниками не прекращаются, поэтому:
- нет оснований для выплаты им компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 127 ТК РФ);
- за ними сохраняется стаж работы, дающий право на очередной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ);
- выплаты временно не работающим работникам (находящимся в отпуске по уходу за ребенком или получающим пособие по временной нетрудоспособности и т.д.) производятся в обычном порядке (до даты реорганизации - реорганизуемой компанией, после этой даты - реорганизованной).
База по страховым взносам
База по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
Как только база достигнет предельной величины, взносы нужно начислять по тарифу 10% (если нет права на льготы).
Примечание. Предельная величина в 2013 г. - 568 000 руб.
В случае реорганизации компании в любой форме базу для начисления страховых взносов, сформированную до начала процесса реорганизации, организация-правопреемник учесть не вправе (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19).
Даже если до реорганизации база по страховым взносам в отношении конкретного работника достигла предельной величины и прежняя компания применяла тариф 10% (при отсутствии права на льготы), то после реорганизации правопреемнику в отношении этого работника придется применять тариф 22% (при отсутствии права на льготы).
Примечание. Данная позиция распространяется на все формы реорганизации.
Расчетный период для представления в органы ПФР и ФСС РФ
расчетов по страховым взносам
Если компания реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее будет период с 1 января года до дня завершения реорганизации (день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ) (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), ст. 16 и п. 6 ст. 22 Закона N 129-ФЗ).
Пример 3. ООО "Аватон" реорганизовано 20 июня 2013 г. в форме разделения на ООО "Вавилон" и ОАО "Фараон". Каким будет расчетный период для представления в органы ПФР и ФСС РФ расчетов по страховым взносам для ООО "Аватон", ООО "Вавилон" и ОАО "Фараон"?
Решение. Последний расчетный период:
- для ООО "Аватон" - с 1 января по 19 июня 2013 г.;
- ООО "Вавилон" и ОАО "Фараон" - с 20 июня по 31 декабря 2013 г.
Если же компания создана и реорганизована в течение календарного года, последний расчетный период для нее - со дня создания до дня завершения реорганизации (ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Пример 4. ООО "Аватон" создано 8 февраля 2013 г., а прекратило свое существование 19 июня 2013 г. в связи с реорганизацией в форме разделения на ООО "Вавилон" и ОАО "Фараон". Каким будет расчетный период для представления в органы ПФР и ФСС РФ расчетов по взносам для ООО "Аватон", ООО "Вавилон", ОАО "Фараон"?
Решение. Расчетный период:
- для ООО "Аватон" - с 8 февраля по 19 июня 2013 г.
Он является единственным расчетным периодом для данной организации;
- для ООО "Вавилон" и ОАО "Фараон" - с 20 июня по 31 декабря 2013 г.
Если из состава организации выделилось юридическое лицо (произошла реорганизация в форме выделения), то для компании, которая делится, каких-либо изменений расчетного периода не произойдет - он останется полным календарным годом (ч. 6 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Отчетность в ПФР
Форма РСВ-1 ПФР. Старая компания включает суммы выплат работникам, переходящим к правопреемнику, в расчет по форме РСВ-1 ПФР до момента окончания реорганизации.
Примечание. Правопреемник отражает в расчете суммы выплат перешедшим к нему из старой компании работникам с первого дня работы у него.
Персонифицированная отчетность. Реорганизуемая компания обязана представить в отделение ПФР сведения персонифицированного учета в отношении уволенных работников в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня обращения в ИФНС с заявлением (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ и п. 37 Инструкции, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н).
НДФЛ
При разделении компании возникшие юридические лица признаются правопреемниками по исполнению обязанности по уплате налогов (п. 6 ст. 50 НК РФ).
Доля участия каждого из них в исполнении обязанностей по уплате налогов определяется разделительным балансом (п. п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).
Примечание. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованной компании, то по решению суда вновь возникшие компании могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица (п. 7 ст. 50 НК РФ).
При этом правопреемник должен также уплатить все пени.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Пример 5. Уставный капитал ЗАО "Аватон" разделен на 1000 акций номинальной стоимостью 100 руб.
Акции распределены между акционерами ЗАО "Аватон" в следующей пропорции:
- И.И. Иванову принадлежат 50% акций (500 шт.);
- П.П. Петрову - 30% акций (300 шт.);
- С.С. Сидорову - 10% акций (100 шт.);
- Г.Г. Горохову - 10% акций (100 шт.).
ЗАО "Аватон" реорганизуется в форме выделения, при этом создается новая организация - ЗАО "Вавилон".
Уставный капитал ЗАО "Вавилон" разделен на 2000 акций номинальной стоимостью 100 руб.
Акции ЗАО "Аватон" обмениваются на акции ЗАО "Вавилон".
Пропорциональность распределения акций остается прежней. При этом акции ЗАО "Вавилон" принадлежат акционерам в следующем размере:
- И.И. Иванову - 50% акций (1000 шт.);
- П.П. Петрову - 30% акций (600 шт.);
- С.С. Сидорову - 10% акций (200 шт.);
- Г.Г. Горохову - 10% акций (200 шт.).
Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы вкладчиков, полученные в виде акций (долей)?
Решение. Доход, полученный акционерами в виде акций (долей), распределяемых между акционерами (участниками) реорганизованной компании, создаваемой в результате реорганизации, не подлежит обложению НДФЛ независимо от формы реорганизации на основании п. 19 ст. 217 НК РФ.
Обязанности налогового агента по НДФЛ
Особенности исчисления налога исполняет работодатель (п. 1 ст. 226 НК РФ):
- до момента прекращения деятельности - реорганизуемая компания;
- после проведения реорганизации - компания, в которой оказалось рабочее место работника.
Справка по форме 2-НДФЛ
Отчитаться по форме 2-НДФЛ с начала года до момента прекращения деятельности должна прежняя компания, а не компания-правопреемник (Письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173 и УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@, от 01.04.2008 N 09-14/031191). Правопреемник будет сдавать справки по форме 2-НДФЛ с момента его регистрации до конца налогового периода.
Стандартные налоговые вычеты
Компания-правопреемник будет предоставлять работникам такие вычеты с момента начала их работы в этой компании с учетом зарплаты, полученной с начала того календарного года, в котором проведена реорганизация. Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и последующих детей. Единственному родителю такой вычет предоставляется в двойном размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Имущественный вычет
Если работник получал у прежнего работодателя имущественный вычет, получать его автоматически у правопреемника он не сможет, так как в уведомлении о подтверждении права на имущественный вычет (форма документа утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@) указан прежний работодатель.
Чтобы вычет начал предоставлять правопреемник, работник должен получить новое уведомление в ИФНС по месту жительства (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599 и ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@) и написать заявление на вычет (ст. 220 НК РФ).
А.Г.Кипор
Налоговый консультант
Подписано в печать
10.06.2013