Учетная политика организации на 2010 г. Рекомендации по составлению

Главная  / Налоговая безопасность / Налоговое планирование бизнеса / Учетная политика организации на 2010 г. Рекомендации по составлению
"УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2010 Г. (РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ)". Бухгалтер и закон, 2010, N 3

1. Учетная политика и ее составляющие

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетную политику на 20__ г. организация может составить и утвердить:

- отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учетов;

- одним приказом, в котором первый раздел называется "Учетная политика для целей бухгалтерского учета", а второй раздел - "Учетная политика для целей налогообложения".

1.1. Составляющие учетной политики

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (часть таких способов приведена в табл. 1).

Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых

предусмотрена документами по бухгалтерскому учету

Способ       

Варианты        

Ссылка на документ 

Критерий для признания
выручки (доходов     
по обычным видам     
деятельности)        
при осуществлении    
нескольких видов     
деятельности         

1. Существенность         
поступлений (например,    
фиксированный процент от  
общего итога поступлений: 
если доход от аренды      
составляет более 10% от   
выручки, то он признается 
доходом от обычных видов  
деятельности).            
2. Периодичность          
поступлений (ежемесячно,  
ежеквартально).           
3. Иной критерий, при     
удовлетворении которого   
полученные доходы         
признаются доходами       
по обычным видам          
деятельности. Например,   
прямой перечень доходов,  
которые признаются        
доходами от обычных видов 
деятельности              

Пункт 5, пп. "а" п. 17
ПБУ 9/99 "Доходы     
организации",        
утвержденного Приказом
Минфина России       
от 06.05.1999 N 32н  

Начисление амортизации
по НМА               

1. Линейный способ.       
2. Способ уменьшаемого    
остатка.                  
3. Способ списания        
стоимости пропорционально 
объему продукции (работ)  

Пункт 28 ПБУ 14/2007 
"Учет нематериальных 
активов",            
утвержденного Приказом
Минфина России       
от 27.12.2007 N 153н 

Списание расходов    
по научно-            
исследовательским,   
опытно-конструкторским
и технологическим    
работам              

1. Линейный способ.       
2. Способ списания расходов
пропорционально объему    
продукции (работ, услуг)  

Пункт 11 ПБУ 17/02   
"Учет расходов на    
научно-              
исследовательские,   
опытно-конструкторские
и технологические    
работы", утвержденного
Приказом Минфина     
России от 19.11.2002 
N 115н               

Начисление амортизации
по основным средствам
(ОС)                  

1. Линейный способ.       
2. Способ уменьшаемого    
остатка.                  
3. Способ списания        
стоимости по сумме чисел  
лет срока полезного       
использования.            
4. Способ списания        
стоимости пропорционально 
объему продукции (работ)  
с применением ускоренной  
амортизации (по видам ОС  
с указанием размера       
коэффициентов) и без      
применения ускоренной     
амортизации               

Пункт 18 ПБУ 6/01    
"Учет основных       
средств",             
утвержденного Приказом
Минфина России       
от 30.03.2001 N 26н  

Срок полезного       
использования        

1. Определяется           
в соответствии            
с Постановлением          
Правительства РФ          
от 01.01.2002 N 1.         
2. Определяется исходя    
из ожидаемого срока       
использования объекта     
в соответствии с ожидаемой
производительностью       
(мощностью) или исходя    
из ожидаемого физического 
износа, зависящего от     
режима и условий           
эксплуатации              

Пункт 20 ПБУ 6/01    
"Учет основных       
средств"             

Срок полезного       
использования        
по объектам, бывшим  
в эксплуатации       

1. Определяется с учетом  
срока полезного           
использования у бывшего   
собственника, если этот   
срок указан в полученном  
акте N ОС-1 или подтвержден
бывшим собственником в ином
документе.                
2. Определяется без учета 
срока полезного           
использования у бывшего   
собственника              

Пункт 59 Методических
указаний по          
бухгалтерскому учету 
основных средств,    
утвержденных Приказом
Минфина России       
от 13.10.2003 N 91н  

Лимит отражения      
активов, в отношении 
которых выполняются  
условия п. 4 ПБУ 6/01,
в составе материально-
производственных     
запасов (МПЗ)        

1. Не более 20 000 руб.   
за единицу.               
2. Другой лимит           

Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"    

Порядок отражения сумм
начисленного налога  
на имущество         

1. В составе прочих       
расходов.                 
2. В составе расходов по  
обычным видам деятельности

Пункт 4 ПБУ 10/99    
"Расходы организации",
утвержденного Приказом
Минфина России       
от 06.05.1999 N 33н. 
Письмо Минфина России
от 05.10.2005        
N 07-05-12/10        

Порядок учета и      
финансирования ремонта
ОС                   

1. Затраты на ремонт      
относятся на себестоимость
того отчетного периода,   
в котором были произведены
ремонтные работы.         
2. Создается резерв на    
проведение ремонтных работ
в течение текущего        
отчетного года в порядке, 
подобном установленному   
ст. 324 НК РФ.            
3. Фактические затраты на 
ремонт постепенно         
накапливаются по дебету   
сч. 97 "Расходы будущих   
периодов"                 

Пункт 27 ПБУ 6/01    
"Учет основных       
средств". Инструкция 
по применению Плана  
счетов бухгалтерского
учета финансово-     
хозяйственной        
деятельности,         
утвержденная Приказом
Минфина России       
от 31.10.2000 N 94н  

Инвентарный учет ОС  

1. С использованием       
инвентарных карточек учета
ОС (например, форма ОС-6  
"Инвентарная карточка учета
объекта основных средств",
утвержденная Постановлением
Госкомстата России        
от 21.01.2003 N 7).       
2. Учет осуществляется    
в инвентарной книге       

Пункт 12 Методических
указаний по          
бухгалтерскому учету 
основных средств     

Временной критерий   
отнесения объектов    
к инвестиционным     
активам              

Инвестиционным активом    
считается имущество,      
которое числится на сч. 08
"Вложения во внеоборотные 
активы" или сч. 07        
"Оборудование к установке"
в течение срока,          
превышающего 12 мес.      

Пункт 7 ПБУ 15/2008  
"Учет расходов       
по займам и кредитам",
утвержденного Приказом
Минфина России       
от 06.10.2008 N 107н 

Порядок переоценки ОС

1. Организация проводит   
переоценку ОС (указать    
периодичность проведения).
2. Организация ОС         
не переоценивает          

Пункт 15 ПБУ 6/01    
"Учет основных       
средств"             

Отражение процесса   
приобретения         
и заготовления       
материалов           

1. На сч. 10 по стоимости 
приобретения              
(заготовления).           
2. На сч. 10 с            
использованием отдельного 
субсчета к сч. 10 для учета
ТЗР.                      
3. На сч. 10 по учетной   
цене с использованием     
сч. 15 и 16 (указать      
порядок определения учетной
цены: договорные,         
фактическая себестоимость 
по данным предыдущего     
месяца или отчетного      
периода, планово-расчетные
цены, средняя цена группы)

Инструкция по        
применению Плана     
счетов бухгалтерского
учета финансово-     
хозяйственной        
деятельности.        
Пункт 80 Методических
указаний по          
бухгалтерскому учету 
материально-         
производственных     
запасов, утвержденных
Приказом Минфина     
России от 28.12.2001 
N 119н               

Принятие к учету ТЗР 

1. Принимаются к учету    
путем отнесения ТЗР на    
отдельный сч. 15 согласно 
расчетным документам      
поставщика.               
2. Принимаются к учету    
путем отнесения ТЗР на    
отдельный субсчет к сч. 10
"Материалы".              
3. Принимаются к учету    
путем непосредственного   
(прямого) включения ТЗР   
в фактическую себестоимость
материала                 

Пункт 83 Методических
указаний по          
бухгалтерскому учету 
материально-         
производственных     
запасов              

Списание ТЗР         
(отклонений)         

1. Списание отклонений    
в стоимости материалов или
ТЗР по отдельным видам    
или группам материалов    
производится              
пропорционально учетной   
стоимости материалов исходя
из отношения суммы остатка
величины отклонения или ТЗР
на начало месяца (отчетного
периода) и текущих        
отклонений или ТЗР за месяц
(отчетный период) к сумме 
остатка материалов на     
начало месяца (отчетного  
периода) и поступивших    
материалов в течение месяца
(отчетного периода) по    
учетной стоимости.        
2. Упрощенным методом,    
предусмотренным п. 88     
Методических указаний по  
бухгалтерскому учету      
материально-              
производственных запасов  

Пункты 87, 88        
Методических указаний
по бухгалтерскому    
учету материально-   
производственных     
запасов              

Оценка МПЗ при их    
отпуске в производство
и ином выбытии       

1. По себестоимости каждой
единицы.                  
2. По средней             
себестоимости.            
3. По себестоимости первых
по времени приобретения МПЗ
(способ ФИФО)             

Пункт 16 ПБУ 5/01    
"Учет материально-   
производственных      
запасов",            
утвержденного Приказом
Минфина России       
от 09.06.2001 N 44н  

Средние оценки       
фактической          
себестоимости        
материалов, отпущенных
в производство       
(списанных на иные   
цели)                 

1. Рассчитываются исходя  
из среднемесячной         
фактической себестоимости 
(взвешенная оценка), в    
расчет которой включаются 
количество и стоимость    
материалов на начало месяца
и все поступления за месяц
(отчетный период).        
2. Рассчитываются путем   
определения фактической   
себестоимости материала   
в момент его отпуска      
(скользящая оценка). При  
этом в расчет средней цены
включаются количество     
и стоимость материалов    
на начало месяца и все    
поступления до момента    
отпуска                   

Пункт 78 Методических
указаний по          
бухгалтерскому учету 
материально-         
производственных     
запасов              

Учет расходов        
по обычным видам     
деятельности          

1. С использованием       
сч. 20 - 29.              
2. С использованием       
сч. 20 - 39               

План счетов          
бухгалтерского учета 
финансово-           
хозяйственной        
деятельности         
организаций          
и Инструкция по его  
применению,          
утвержденные Приказом
Минфина России       
от 31.10.2000 N 94н  

Учет выпуска         
продукции (работ,    
услуг)               

1. С использованием сч. 40
"Выпуск продукции (работ, 
услуг)".                   
2. Без использования сч. 40
"Выпуск продукции (работ, 
услуг)"                   

То же                

Оценка готовой       
продукции            

1. Оценка по фактической  
производственной          
себестоимости.            
2. Оценка по нормативной  
(плановой) производственной
себестоимости             

Методические указания
по бухгалтерскому    
учету материально-   
производственных     
запасов              

Организация          
аналитического учета 
при оценке готовой   
продукции            
по фактическим       
затратам             

1. Движение готовой       
продукции отражается      
по фактической            
производственной          
себестоимости.            
2. Движение отдельных     
наименований готовой      
продукции отражается по   
учетным ценам с выделением
отклонений фактической    
производственной          
себестоимости изделий от  
их стоимости по учетным   
ценам на отдельном субсчете
счета "Готовая продукция" 

То же                 

Поступление товаров  

1. С использованием сч. 15
"Заготовление и           
приобретение материальных 
ценностей".               
2. Без использования сч. 15
"Заготовление и           
приобретение материальных 
ценностей"                

План счетов          
бухгалтерского учета 
финансово-           
хозяйственной        
деятельности         
организаций          
и Инструкция по его  
применению           

Оценка приобретаемых 
товаров (для розничных
торговых организаций)

1. По стоимости           
приобретения.             
2. По продажной стоимости 
с отдельным учетом наценок
(скидок)                  

Пункт 13 ПБУ 5/01    
"Учет материально-   
производственных     
запасов"             

Учет расходов по     
заготовке и доставке 
товаров до складов   
(для организаций     
торговли)            

1. В составе расходов на  
продажу (сч. 44 "Расходы  
на продажу").             
2. Включением в покупную  
стоимость товаров (сч. 41 
"Товары")                 

Пункты 6, 13 ПБУ 5/01
"Учет материально-   
производственных     
запасов"             

Способ погашения     
стоимости специальной
оснастки             

1. Пропорционально объему 
выпущенной продукции      
(работ, услуг).           
2. Линейный способ.       
3. Единовременно в момент 
передачи в производство   
(установить срок полезного
использования специальной 
оснастки по группам)      

Пункты 24, 25        
Методических указаний
по бухгалтерскому    
учету специального   
инструмента,         
специального         
оборудования         
и специальной одежды,
утвержденных Приказом
Минфина России       
от 26.12.2002 N 135н 

Списание стоимости   
специальной одежды   
при отпуске          
в производство       
(эксплуатацию), если 
срок полезного       
использования        
специальной одежды   
не превышает 12 мес. 

1. Линейный способ.       
2. Единовременно в момент 
передачи в производство   

Пункты 21, 26        
Методических указаний
по бухгалтерскому     
учету специального   
инструмента,         
специального         
оборудования и       
специальной одежды   

Учет многооборотной  
тары                 

1. По фактической         
себестоимости.            
2. В учетных ценах (указать
порядок определения учетной
цены: договорные цены,    
фактическая себестоимость 
по данным предыдущего     
месяца или отчетного      
периода (года), планово-  
расчетные цены, средняя   
цена группы)              

Пункт 166            
Методических указаний
по бухгалтерскому    
учету материально-   
производственных     
запасов              

Способ распределения 
общепроизводственных 
и общехозяйственных  
расходов между       
объектами            
калькулирования      

Базой распределения могут 
быть:                     
- прямая заработная плата 
основных производственных 
рабочих;                  
- расход материалов на    
конкретный вид продукции; 
- общая сумма прямых      
затрат;                   
- выручка от реализации   
вида продукции (работ,    
услуг) и т.д.             

Отраслевые           
методические         
рекомендации по      
планированию, учету  
и калькулированию    
себестоимости        
продукции (работ,    
услуг) или иное      
экономически         
целесообразное       
распределение        

Вариант списания     
общехозяйственных    
расходов             

1. С отнесением на сч. 20 
"Основное производство",  
сч. 23 "Вспомогательные   
производства", сч. 29     
"Обслуживающие производства
и хозяйства" и т.д.       
2. С отнесением на сч. 90 
"Продажи"                 

Инструкция по        
применению Плана     
счетов бухгалтерского
учета финансово-     
хозяйственной        
деятельности.        
ПБУ 10/99 "Расходы    
организации"         

Вариант списания     
расходов на продажу  

1. С распределением       
на остаток товаров        
(продукции).              
2. Признание расходов     
в себестоимости продукции,
товаров (работ, услуг)    
полностью в отчетном      
периоде, их признания     
в учете                   

То же                

Оценка  незавершенного
производства         

1. По фактической         
производственной          
себестоимости.            
2. По нормативной         
(плановой) производственной
себестоимости.            
3. По прямым статьям      
расходов.                 
4. По стоимости сырья,    
материалов и полуфабрикатов

Пункт 64 Положения   
по ведению           
бухгалтерского учета 
и бухгалтерской      
отчетности в         
Российской Федерации,
утвержденного Приказом
Минфина России       
от 29.07.1998 N 34н. 
Отраслевые           
методические         
рекомендации         

Учет расходов будущих
периодов             

1. Равномерно.            
2. Пропорционально объему 
продукции (работ, услуг). 
3. Иным способом,         
установленным организацией

Пункт 65 Положения   
по ведению           
бухгалтерского учета 
и бухгалтерской      
отчетности в         
Российской Федерации 

Учет предстоящих     
расходов и платежей  

1. По мере возникновения. 
2. Путем создания резервов
на предстоящую оплату     
отпусков и выплату        
ежегодного вознаграждения 
за выслугу лет, а также   
расходов на ремонт основных
средств, на гарантийный   
ремонт и обслуживание     
и т.д.                    

Пункт 72 Положения   
по ведению           
бухгалтерского учета 
и бухгалтерской      
отчетности в         
Российской Федерации.
Отраслевые           
методические         
рекомендации         

Создание резервов    
по сомнительным долгам

1. Организация создает    
резервы по сомнительным   
долгам.                   
2. Организация создает    
резервы по сомнительным   
долгам в порядке,         
предусмотренном гл. 25     
НК РФ                     

Пункт 70 Положения   
по ведению           
бухгалтерского учета 
и бухгалтерской      
отчетности в         
Российской Федерации.
Инструкция,          
утвержденная Приказом
Минфина России       
от 31.10.2000 N 94н  

Учет процентов       
(дисконта) по        
причитающимся к оплате
векселям, облигациям 

1. Отражаются в составе   
прочих расходов.          
2. Отражаются в составе   
расходов будущих периодов 
с последующим равномерным 
включением в состав прочих
расходов                  

Пункты 15, 16        
ПБУ 15/2008 "Учет    
расходов по займам   
и кредитам"          

Несущественные       
затраты, связанные   
с приобретением ценных
бумаг                

1. Учитываются            
в первоначальной стоимости
приобретенных финансовых  
вложений (Д-т сч. 58).    
2. Учитываются в составе  
прочих расходов           
(Д-т сч. 91)              

Пункт 11 ПБУ 19/02   
"Учет финансовых     
вложений",           
утвержденного Приказом
Минфина России       
от 10.12.2002 N 126н 

Периодичность        
последующей оценки   
финансовых вложений, 
по которым может быть
определена текущая   
рыночная стоимость   

Корректировка производится
на конец каждого месяца,  
квартала, года             

Пункт 20 ПБУ 19/02   
"Учет финансовых     
вложений"            

Порядок определения  
текущей стоимости    
по долговым ценным   
бумагам, по которым  
не определяется      
текущая рыночная     
стоимость            

1. Текущая стоимость не   
определяется. Ценные бумаги
числятся в учете по       
первоначальной стоимости. 
2. Разница между          
первоначальной            
и номинальной стоимостью  
в течение срока обращения 
долговых ценных бумаг     
относится на финансовые   
результаты (в состав      
прочих доходов и расходов)

Пункт 22 ПБУ 19/02   
"Учет финансовых     
вложений"            

Расчет               
дисконтированной     
стоимости по долговым
ценным бумагам       
и займам             

1. Организация            
не осуществляет расчета   
оценки долговых ценных    
бумаг и займов по         
дисконтированной стоимости.
2. Организация осуществляет
расчет оценки долговых    
ценных бумаг и займов по  
дисконтированной стоимости

Пункт 23 ПБУ 19/02   
"Учет финансовых     
вложений"            

Периодичность проверки
и создания           
(корректировки)      
резерва под          
обесценение финансовых
вложений             

Организация осуществляет  
проверку на обесценение   
финансовых вложений и     
корректирует резерв под   
обесценение на конец      
каждого месяца, квартала, 
года                      

Пункт 38 ПБУ 19/02   
"Учет финансовых     
вложений"            

Порядок оценки       
финансовых вложений  
при их выбытии (для  
финансовых вложений, 
по которым не        
определяется текущая 
рыночная стоимость)  

1. По первоначальной      
стоимости каждой единицы  
бухгалтерского учета      
финансовых вложений.      
2. По средней             
первоначальной стоимости. 
3. По первоначальной      
стоимости первых по времени
приобретения финансовых   
вложений (способ ФИФО)    

Пункт 26 ПБУ 19/02   
"Учет финансовых     
вложений"            

Порядок включения    
процентов по кредитам
и займам             

1. Проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу       
(кредитору), включаются в 
стоимость инвестиционного 
актива или в состав прочих
расходов равномерно и     
независимо от условий     
предоставления займа      
(кредита).                
2. Проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу       
(кредитору), включаются в 
стоимость инвестиционного 
актива или в состав прочих
расходов исходя из условий
предоставления займа      
(кредита) в том случае,   
когда такое включение     
существенно не отличается 
от равномерного включения 

Пункт 8 ПБУ 15/2008  
"Учет расходов       
по займам и кредитам"

Применение ПБУ 18/02 
"Учет расчетов       
по налогу на прибыль 
организаций"         
организациями,       
имеющими статус      
субъекта малого      
предпринимательства  

1. Применяется.           
2. Не применяется         

Пункт 2 ПБУ 18/02    
"Учет расчетов       
по налогу на прибыль 
организаций"         

Примечание. Советуем не включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в организации. Это позволит существенно сократить его объем и не тратить время на его составление. Помните, что возможно в течение года внести дополнения в учетную политику по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, не имевших места ранее.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий способ, исходя из действующих на момент составления учетной политики ПБУ, а также МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части подобных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. "Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован.

Примечание. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и обслуживание;

- для социальной защиты инвалидов.

Резервы могут создаваться и на другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России. Если организация примет решение создать указанные резервы (продолжить их использование в следующем году), то в учетной политике необходимо указать не только название создаваемых резервов, но и особенности их формирования (использования) и процент ежемесячных отчислений.

Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, документов для внутренней бухгалтерской отчетности, а также формы учетных регистров;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Примечание. В учетной политике не стоит подробно излагать весь график документооборота, достаточно отразить лишь основные его правила. График, если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, в котором в виде схемы или таблицы указываются лица, ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Наличие графика документооборота позволит рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность.

В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует, во-первых, раскрыть вопросы (часть таких вопросов приведена в табл. 2), вариантность которых предусмотрена Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Таблица 2

 

Перечень вопросов, вариантность которых предусмотрена

НК РФ

Вопрос      

Варианты           

Ссылка     
на документ  

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)             

Порядок раздельного
ведения учета      
облагаемых и не    
облагаемых НДС     
операций           

1. Организация ведет раздельный 
учет затрат (устанавливается    
порядок такого учета: база и    
методика распределения "входного"
НДС и "общих" затрат).          
2. Организация не ведет         
раздельного учета затрат в      
случае, если доля совокупных    
расходов на производство товаров
(работ, услуг), операции по     
реализации которых не подлежат  
налогообложению, не превышает 5%
общей величины совокупных       
расходов на производство        

Статья 170 НК РФ 

Учет сумм "входного"
НДС при            
осуществлении      
операций, облагаемых
и не облагаемых НДС

Устанавливается методика        
распределения                   

Статья 170 НК РФ 

Регистрация в книге
покупок счетов-    
фактур по товарам  
(работам, услугам),
оформленным одним  
счетом-фактурой, но
использованным в   
операциях, как     
облагаемых, так и не
облагаемых НДС      

Указать порядок регистрации     

Письмо Минфина   
России           
от 04.03.2004    
N 04-03-11/30    

Порядок оформления 
счетов-фактур      
обособленными      
подразделениями    

Указать способ нумерации:       
- номера для подразделения      
резервируются заранее;          
- к номерам добавляется индекс  
филиала;                        
- иной способ                   

Письмо МНС России
от 26.08.2004    
N 03-1-08/1880/18@

Использование права
на освобождение    
от исполнения      
обязанностей       
налогоплательщика  
по НДС             

1. Организация использует право 
на освобождение, если сумма     
выручки за три календарных месяца
не превышает 2 млн руб.         
2. Организация не использует    
право на освобождение           

Статья 145 НК РФ 

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)                    

Порядок признания  
доходов и расходов 

1. Метод начисления.            
2. Кассовый метод               

Статьи 271 - 273 
НК РФ            

Методы оценки сырья
и материалов       

1. По стоимости единицы запасов.
2. По средней стоимости.        
3. По стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО).            
4. По стоимости последних       
по времени приобретения (ЛИФО)  

Статья 254 НК РФ 

Метод начисления   
амортизации.       
Определяется по    
каждому объекту НМА
и ОС (за исключением
входящих в восьмую -
десятую            
амортизационные    
группы, для которых
применяется линейный
метод)             

1. Линейный метод.               
2. Нелинейный метод             

Статья 259 НК РФ 

Порядок начисления 
амортизации        

1. Начисление амортизации       
по нормам, установленным        
ст. 259 НК РФ.                  
2. Начисление амортизации по    
нормам ниже установленных ст. 259
НК РФ                           

Статья 259 НК РФ 

Применение         
амортизационной    
премии             

1. Не применяется.              
2. Применяется (указать размер  
единовременного списания - до 10%
(до 30% - в отношении ОС        
с третьей по седьмую            
амортизационную группу))        

Пункт 9 ст. 258  
НК РФ            

Порядок определения
нормы амортизации  
по объектам ОС,    
бывшим в           
эксплуатации       

1. С учетом срока эксплуатации  
предыдущими собственниками.     
2. Без учета срока эксплуатации 
предыдущими собственниками.     
3. Определить самостоятельно    
с учетом требований техники     
безопасности и других факторов  

Статья 259 НК РФ 

Резерв по          
сомнительным долгам

1. Создается.                   
2. Не создается                 

Статья 266 НК РФ 

Резерв по          
гарантийному ремонту

1. Создается и определяется     
предельный размер отчислений    
в этот фонд.                    
2. Не создается                 

Статья 267 НК РФ 

Распределение      
расходов, которые  
не могут           
непосредственно быть
отнесены на затраты
по конкретному виду
деятельности       

Данные расходы распределяются   
пропорционально доле             
соответствующего дохода в       
суммарном объеме всех доходов   
организации нарастающим итогом. 
Необходимо привести перечень    
подобных расходов               

-                

Определение перечня
прямых расходов    

Организация самостоятельно      
определяет перечень прямых      
расходов                        

Статья 318 НК РФ 

Состав и порядок   
распределения прямых
расходов между     
готовой продукцией 
и НЗП              

Указать перечень прямых расходов
и методику их распределения между
готовой продукцией и НЗП        

Статьи 318, 319  
НК РФ            

Расходы по доставке
товаров и другие   
расходы, связанные 
с приобретением    
товаров            
(для организаций   
торговли)          

1. В составе издержек обращения.
2. В стоимости приобретения     
товаров (с указанием перечня    
расходов)                       

Статья 320 НК РФ 

Перечень прямых    
расходов по торговым
операциям          

1. Стоимость покупных товаров   
определяется по цене,           
установленной договором.        
2. Стоимость приобретения товаров
определяется с учетом расходов, 
связанных с приобретением этих  
товаров.                        
Выбранный способ применяется в  
течение не менее двух налоговых 
периодов                        

Статья 320 НК РФ 

Методы оценки      
покупных товаров   

1. По стоимости единицы товара. 
2. По средней стоимости.        
3. По стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО)             

Статья 268 НК РФ 

Методы списания на 
расходы стоимости  
выбывших ценных    
бумаг              

1. По стоимости единицы.        
2. По стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО).            
3. По стоимости последних по    
времени приобретения (ЛИФО)     

Статья 280 НК РФ 

Порядок расчета    
предельной величины
процентов          
по долговым        
обязательствам,    
списываемым в      
расходы            

1. Расчет осуществляется по     
среднему уровню процентов.      
Необходимо определить критерии   
сопоставимости долговых         
обязательств.                   
2. Расчет ведут исходя из ставки
Банка России, увеличенной в 1,1 
раза по долговым обязательствам 
в рублях и на 15% в валюте (если
предусмотрены другие предельные 
размеры - указать их)           

Статья 269 НК РФ 

Показатель,        
используемый в целях
исчисления и уплаты
налога на прибыль  
организациями,     
имеющими           
обособленные       
подразделения      

1. Сумма расходов на оплату     
труда.                           
2. Среднесписочная численность  
работников                      

Статья 288 НК РФ 

Резерв предстоящих 
расходов на ремонт 
ОС                 

1. Создаются и определяются     
нормативы отчислений в этот фонд.
2. Не создаются                  

Статья 324 НК РФ 

Резерв предстоящих 
расходов на оплату 
отпусков           

1. Создаются и определяются     
ежемесячный процент и предельная
сумма отчислений в этот фонд.   
2. Не создаются                 

Статья 324.1     
НК РФ            

Способ определения 
размера процентов по
кредитам и займам, 
признаваемым для   
целей              
налогообложения    

1. Методом среднего процента по 
сопоставимым обязательствам.    
2. В пределах ставки            
рефинансирования Банка России,  
увеличенной в 1,1 раза при      
оформлении долгового            
обязательства в рублях и равной 
15% по долговым обязательствам в
валюте                          

Статья 269 НК РФ 

Отчетный период по 
налогу на прибыль  

1. Месяц.                       
2. Квартал                      

Пункт 2 ст. 285  
НК РФ            

Во-вторых, в учетной политике для целей налогообложения следует отразить применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

Примечание. Порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно (ст. 313 НК РФ). При этом он должен обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов, т.е. должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей декларации начиная с первичного документа. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие у нее доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Под объектом учета в целях применения гл. 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, о затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, а также формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п.

Примечание. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогообложения к вариантам, представленным в табл. 2, целесообразно указать:

1) по НДС утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах:

- по головной организации;

- по обособленному (структурному) подразделению (перечислить по каждому подразделению);

- ответственных за ведение журналов учета полученных счетов-фактур, книг покупок и продаж;

2) по налогу на прибыль:

а) установить перечень прямых расходов в налоговом учете (ст. 318 НК РФ), подобный перечню затрат, формирующих себестоимость в бухгалтерском учете, и порядок их распределения между готовой продукцией и незавершенным производством (НЗП). Например, амортизация основного средства, одновременно используемого при производстве шкафов и стульев, может распределяться исходя из технологических карт или времени использования основного средства, затрачиваемого на изготовление каждого вида продукции;

б) организовать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций:

- только в бухгалтерском учете;

- одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации;

- только в налоговом учете (указанная система приведена в приложении N... к настоящему приказу);

в) утвердить формы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль, указанные в приложении N __ к настоящему приказу;

г) установить перечень лиц, имеющих право подписи регистров налогового учета;

д) установить, что налоговый учет ведется:

- на бумажных носителях;

- в электронном виде;

- на бумажных носителях и в электронном виде;

е) установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности и хозяйственным операциям:

- оптовая и розничная торговля;

- ликвидация основных средств;

- безвозмездная передача основных средств;

- доходы и расходы, возникшие в рамках деятельности, подпадающей под иные налогооблагаемые режимы (ЕНВД, ЕСХН);

- целевые поступления и их использование и т.д.;

3) по налогу на имущество:

- отразить методику ведения раздельного учета стоимости имущества, подлежащего принятию в состав основных средств по группам в соответствии с требованиями ст. 376 НК РФ. Организация сама должна определить порядок осуществления раздельного учета данных групп объектов. Например, многоступенчатая система субсчетов;

- если имущество используется одновременно во всех видах деятельности (при совмещении различных режимов налогообложения), учетной политикой должны быть установлены критерии, по которым будет определяться доля имущества, относящаяся к тому или иному виду деятельности. Наиболее оптимальным будет вариант, при котором доля имущества будет определяться пропорционально сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации;

- методику ведения раздельного учета имущества, используемого во всех видах деятельности, целесообразно оформить в виде отдельного приложения к учетной политике для целей налогообложения.

 

2. Составление учетной политики организации

 

2.1. Практический пример

 

Показатели, которые организация обязана предусмотреть в учетной политике, были перечислены в первой части статьи. Попробуем обобщить это на примере приказа по учетной политике условного малого предприятия - ООО "Мир".

Общество с ограниченной

ответственностью "Мир"

приказ от 28.12.2009 N 52

Об учетной политике организации

Приказываю:

1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета (приложение 1).

2. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (приложение 2).

3. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, и формы учетных регистров (приложение 3).

4. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета (приложение 4).

5. Утвердить график документооборота (приложение 5).

6. Признать утратившим силу приказ от 26.12.2008 N 52 "Об учетной политике организации".

7. Ввести в действие настоящий приказ с 01.01.2010.

8. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера организации.

Директор ООО "Мир"

Максимов И.И.

Приложение 1

к приказу от 28.12.2009 N 52

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N N 1 - 21), утвержденными Минфином России, приказываю:

1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".

3. Критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности - существенность поступлений (указать фиксированный процент от общего итога поступлений: если доход от аренды составляет более 5% от выручки, то он признается доходом от обычных видов деятельности).

4. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом с учетом их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов.

5. Срок полезного использования нематериальных активов определять в соответствии со сроком действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемому сроку использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

6. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом с учетом их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных в соответствии со сроком полезного использования этих объектов.

7. Срок полезного использования по основным средствам определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учетом срока полезного использования у бывшего собственника, если этот срок указан в полученном акте N ОС-1 или подтвержден бывшим собственником в ином документе.

8. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Контроль за их движением организован в системе забалансового учета.

9. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов отчетного периода.

10. Учет материалов по фактической себестоимости организован на счете 10 с использованием отдельного субсчета к счету 10 для учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

11. Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) производить исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).

12. Отпуск материально-производственных запасов в производство (при ином выбытии) осуществлять по средней себестоимости.

13. Средние оценки фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство (списанных на иные цели), рассчитываются исходя из среднемесячной фактической себестоимости (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

14. К прямым расходам относятся:

- стоимость материалов, которые используются при производстве;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата).

15. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.

16. Незавершенное производство отражается по прямым статьям затрат.

17. Общехозяйственные расходы списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90 "Продажи".

18. Для учета выпуска продукции (работ, услуг) не использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

19. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости.

20. Резервы на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать.

21. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей в виде расходов будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

22. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности:

- провести инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре 2009 г.;

- проверять наличие денежных средств в кассе - ежемесячно, а при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, а также в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в порядке, определенном в Приказе ООО "Мир" от 10.11.200_ N 344.

Приложение 2

к приказу от 28.12.2009 N 52

Учетная политика организации для целей налогообложения

В соответствии с НК РФ приказываю:

1. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".

3. Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналитические регистры налогового учета (приложение 4 к настоящему приказу).

4. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. ст. 271 и 272 НК РФ.

5. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости.

6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

7. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливать срок их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

8. К прямым расходам относить:

- стоимость материалов, которые используются при производстве;

- заработную плату рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата).

9. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.

10. Незавершенное производство отражается по прямым статьям затрат.

11. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящим расходам на ремонт основных средств, а также на оплату отпусков не создавать.

12. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

2.2. Рекомендации по составлению учетной политики

для "упрощенщиков" и "вмененщиков"

Учетная политика для "упрощенщиков". По общему правилу организации, применяющие "упрощенку", могут не вести бухгалтерский учет. Исключение - учет основных средств и нематериальных активов (НМА) (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129 "О бухгалтерском учете"). Но есть организации-"упрощенщики", на которых освобождение от ведения бухгалтерского учета в полном объеме не распространяется, - это акционерные общества.

Чтобы выплатить учредителям дивиденды, нужно рассчитать финансовые результаты по правилам бухгалтерского учета. Такая точка зрения не раз высказывалась Минфином России, т.е. ОАО и ЗАО должны прописать в учетной политике все те положения, которые действуют и для фирм, применяющих общий режим налогообложения. Остальные "упрощенщики" могут не вести бухгалтерского учета в полном объеме, но большинство из них все-таки склоняются в пользу ведения учета по следующим причинам:

- существует риск в течение года потерять право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН), т.е. доход по итогам отчетного года превысит установленный лимит с учетом коэффициента-дефлятора, остаточная стоимость основных средств и НМА превысит 100 млн руб. и др. В этом случае учет нужно будет восстанавливать;

- для получения сведений о годовых результатах деятельности ООО, которые должно утвердить общее собрание участников ООО, необходимо использовать данные бухгалтерского учета;

- при одновременном применении УСН и ЕНВД необходимо вести учет в целом по организации, так как его нельзя вести в отношении одних видов деятельности и не вести в отношении других;

- для получения кредита в банке.

В отношении основных средств акционерным обществам необходимо в учетной политике прописать все те положения, которые указываются у организаций, применяющих обычный режим налогообложения (то же самое и по НМА).

По остальным объектам бухгалтерского учета необходимо сформировать учетную политику для целей налогообложения, в которой необходимо будет указать:

- порядок ведения книги учета доходов и расходов (например, в электронном виде или вручную);

- способ списания стоимости товаров, материалов (например, методом ФИФО с помощью таблиц в программе Excel);

- платит ли организация добровольные страховые взносы в ФСС;

- способ оценки товаров и расходов, связанных с их приобретением;

- объект налогообложения;

- порядок признания некоторых расходов;

- способ определения предельной величины процентов по полученным кредитам и займам и др.

Учетная политика для "вмененщиков". Организации, работающие на "вмененке", должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Общие принципы учетной политики по бухгалтерскому учету у "вмененщиков" такие же, как и у организаций, применяющих общий режим налогообложения, за исключением того, что им не нужно применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

В связи с тем что "вмененщики" не платят налог на прибыль, некоторые строки в отчете о прибылях и убытках заполнять не надо, но об этом необходимо указать в учетной политике. Кроме того, необходимо указать, по какой строке отчета отражается сумма начисленного ЕНВД (например, отдельной строкой).

Если перечисляются добровольные страховые взносы, об этом также нужно сделать запись в учетной политике.

Учетная политика для тех, кто совмещает УСН и ЕНВД. Организации, совмещающие в своей деятельности УСН и ЕНВД, в своей учетной политике должны совмещать положения учетной политики при "упрощенке" и при ЕНВД, однако при этом необходимо предусмотреть ряд специальных положений:

1. Необходимо прописать распределение расходов, т.е. каким способом фирма будет распределять общие расходы между видами деятельности (например, пропорционально выручке от каждого вида деятельности).

2. Определить физический показатель по "вмененке", т.е. если организация совмещает УСН и ЕНВД, нужно учесть следующее: лучше всего в учетной политике распределить сотрудников, занимающихся отдельно "вмененкой" и "упрощенкой". Подобным образом транспортные организации могут поступить и с транспортными средствами. А вот тех сотрудников или транспортные средства, которых невозможно прикрепить к определенному виду деятельности, по мнению Минфина России, придется учитывать при расчете ЕНВД полностью. Такой же подход организация вынуждена применять и по другим физическим показателям, если она не хочет отстаивать свои интересы в суде (Письмо Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-05/257).

3. Вариантность элементов учетной политики

Существует несколько способов учета, вариантность которых предусмотрена соответствующими документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. Рассмотрим данные способы, представленные в табл. 1.

Далее рассмотрим перечень вопросов, связанных с учетом, вариантность которых предусмотрена НК РФ (табл. 2).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

 

А.В.Зонова

Д. э. н.,

профессор,

декан

факультета экономики

Вятский государственный

гуманитарный университет

 

С.П.Горячих

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета,

экономического анализа и аудита

Вятский государственный

гуманитарный университет

Подписано в печать

15.02.2010

 

© 2002-2020 Консалтинговая группа "Ареопаг"
Разработка сайтов Мегагруп
Контакты

г. Новосибирск, ул. Демьяна Бедного, д. 57, офис 24
Тел : 291-25-81
E-mail: info@areopag2002.ru
Схема проезда