ТОП-20 ошибок в бухгалтерском учете 2015 год

Главная / Налоговая безопасность / Аудит / ТОП-20 ошибок в бухгалтерском учете 2015 год

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2015, N 6

ТОП-20 ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Работа бухгалтера очень сложная, и в процессе ведения учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности часто совершаются ошибки. Как известно, учиться лучше на чужих ошибках. В данной статье представлены ошибки, с которыми наиболее часто сталкиваются аудиторы. Несмотря на то что с 1 января 2015 г. вступили в силу многочисленные изменения, бухгалтерам, специалистам по внутреннему контролю, внутренним аудиторам будет полезна представленная по итогам аудита отчетности за 2014 г. информация.

По итогам аудиторских проверок за 2014 г. консультанты аудиторской организации ООО "Инвест-аудит", члена СРО НП "Российская коллегия аудиторов", составили список ошибок в бухгалтерском учете, которые, к сожалению, встречаются у большинства клиентов.
Перефразировав известное выражение, заметим, что "ошибки в бухгалтерском учете дорого обходятся организациям".
Вот лишь некоторые проблемы, которые могут ожидать бухгалтеров при наличии ошибок:
- проблемы с налоговыми органами;
- аудиторы могут модифицировать заключение (в случае существенности ошибки);
- возможны проблемы в суде с контрагентами (в случае несогласованности существенных условий договоров).
Итак, рассмотрим ТОП-20 ошибок в бухгалтерском учете:
1. Не создаются резервы:
- по сомнительным долгам;
- по МПЗ;
- по финансовым вложениям;
- на оплату отпусков.
Требование осмотрительности предусмотрено ПБУ 1/2008 <1>, отдельные требования к созданию резервов предусмотрены соответствующими ПБУ. Например, по созданию резерва по сомнительным долгам требование содержится в п. 70 ПВБУ N 34н <2>, по созданию резерва под обесценение МПЗ - в ПБУ 5/01 <3>, по финансовым вложениям - в ПБУ 19/02 <4>.
--------------------------------
<1> Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)).
<2> Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010).
<3> Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (ред. от 25.10.2010).
<4> Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".

Требование по созданию резерва на оплату отпусков вытекает из ПБУ 8/2010 <5>, в котором говорится о необходимости признания оценочных обязательств. Основными критериями необходимости признания оценочных обязательств являются: возможность достоверно оценить величину обязательства, невозможность уйти от его исполнения и, разумеется, обязательства должны уменьшать экономические выгоды.
--------------------------------
<5> Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)".

2. В балансе неверно отражена дебиторская и кредиторская задолженность (их "сворачивают", не вычитают НДС с авансов перечисленных и полученных).
По данному поводу в п. 34 ПБУ 4/99 <6> установлено, что не допускается зачет статей активов и обязательств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Отмечу, что отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении и финансовых результатах организации. В случае нарушения требований законодательства невозможно достоверно оценить кредиторскую задолженность организации, а также дебиторскую задолженность.
--------------------------------
<6> Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" (ред. от 08.11.2010).

3. ГСМ включаются в расходы без приходования на счета учета МПЗ.
Нарушение методологии ведения учета - очень распространенная ситуация. Отчасти это связано с тем, что бухгалтерам хочется максимально упростить свою работу, однако нарушение методологии учета зачастую приводит к ослаблению внутреннего контроля и злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.
4. Неверно оформляется первичная документация (в аудиторской практике имели место случаи, когда ее вообще не оформляют!).
Исходя из нашего практического опыта, это "боль" очень многих бухгалтеров, которым порой приходится ждать "первичку" месяцами, и бухгалтеры уже соглашаются и на копии документов, их "сканы" и т.п. Однако не стоит забывать, что в соответствии с требованиями Федерального закона о бухгалтерском учете N 402-ФЗ <7> каждый факт хозяйственной деятельности должен оформляться первичными учетными документами. Поэтому отсутствие "первички" или ее неверное оформление может иметь далекоидущие последствия в виде непризнания налоговыми органами расходов или модификации аудиторского заключения. Также при отсутствии нормальной первичной документации, оформленной надлежащим образом, достаточно сложно отстоять свою позицию в случае судебных разбирательств.
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 04.11.2014).

5. Превышается лимит наличных расчетов между контрагентами.
На основе нашего опыта можно отметить, что данная ситуация также довольно-таки распространена. Отчасти это связано с тем, что по сути наказание за превышение лимита можно предъявить лишь в течение 2 месяцев с даты нарушения, кроме того, на законодательном уровне не урегулирован вопрос о том, кто несет ответственность: тот, кто платил, или тот, кто принимал. Так, ответственность за расчеты с другими организациями сверх 100 000 руб. или суммы иностранной валюты, эквивалентной 100 000 руб. по курсу Банка России на дату платежа, установлена ст. 15.1 КоАП РФ <8>, при этом согласно ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу о таком административном правонарушении может быть вынесено в течение двух месяцев со дня его совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Если в течение двух месяцев со дня, когда было допущено нарушение, налоговые органы обнаружат сумму превышения, то организация может быть оштрафована на сумму от 40 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).
--------------------------------
<8> Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ.

При этом, если нарушен предельный размер расчетов наличными, то "налоговые органы могут оштрафовать как плательщика денежных средств (Постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2010 по делу N А62-4294/2010, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2011 N 18АП-2577/2011 по делу N А47-9689/2010, ФАС Поволжского округа от 12.10.2010 по делу N А65-6852/2010 (Определением ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-1077/11 отказано в передаче дела N А65-6852/2010-CA3-38 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), ФАС Уральского округа от 31.08.2010 N Ф09-5561/10-С1 по делу N А07-3607/201);
так и получателя денежных средств (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2010 по делу N А28-2959/2010 (Определением ВАС РФ от 17.02.2011 N ВАС-793/11 отказано в передаче дела N А28-2959/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2010 по делу N А28-1778/2010)" <9>.
--------------------------------
<9> Комментарий к Указанию Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2014. N 10. С. 4 - 8.

Ранее Банк России разъяснил, что ответственность несет тот, кто платит (в настоящее время данный документ утратил силу). Однако с точки зрения хозяйственника не ясно, почему он должен отказываться принимать деньги в кассу, если покупатель не может иным образом погасить свою задолженность (например, потому что арестованы счета в банке).
6. Нет аналитики по счету 83, нет подтверждающих документов.
Требование аудиторов об обязательности наличия аналитического учета по счету 83 вызвано тем, что в основном добавочный капитал формируется за счет переоценки ОС, которая должна быть списана при выбытии объектов ОС, которые ранее были переоценены. Также следует учитывать, что добавочный капитал может формироваться и за счет других источников (например, за счет дополнительной эмиссии без увеличения уставного капитала).
7. Не исчисляется НДС с безвозмездной передачи материалов в рекламных целях.
8. Неверно оформляются рекламные и представительские расходы.
По вопросу оформления рекламных и представительских расходов неоднократно высказывались Минфин России и ИФНС в своих письмах <10>, однако, как обычно, у многих бухгалтеров не доходят руки до оформления всех требуемых документов. Поэтому проверяющим в лучшем случае представляются авансовые отчеты с приложением чеков.
--------------------------------
<10> Например, Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115, Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796, Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288, ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852, Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26.

9. Формально проводятся инвентаризации.
Требование о проведении инвентаризации содержится в Законе N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Приказе Минфина России N 49 <11>. Однако многие, даже крупные, организации подходят к данному требованию формально: оформляются описи, сличительные ведомости, хотя по факту никто и ничего не сверял. Как правило, действительно и регулярно проверяют кассу, однако такой подход опять же приводит к ослаблению внутреннего контроля и возможности злоупотреблений материально ответственными лицами.
--------------------------------
<11> Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010).

10. Отсутствие контроля за просроченной задолженностью.
Обязанность контролировать просроченную задолженность вытекает также из требований ПБУ 1/2008 (требование осмотрительности), ПБУ 4/99 <12>, Закона N 402-ФЗ (согласно ст. 13 бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений).
--------------------------------
<12> Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" (ред. от 08.11.2010).

При наличии просроченной задолженности (особенно той, по которой истек срок исковой давности) ее отражение в отчетности неправомерно и вводит в заблуждение пользователей отчетности. По просроченной задолженности, по которой еще не истек срок исковой давности у организации, при признании такой задолженности сомнительной появляется обязанность формировать резерв по сомнительным долгам. Что касается просроченной кредиторской задолженности, то организация, в случае отсутствия требований со стороны кредиторов, обязана включить такую задолженность в доходы по истечению срока исковой давности.
11. Неверное исчисление налога на имущество, неверная классификация имущества (движимое и недвижимое).
12. Не распределяются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), прямые расходы.
Данное нарушение приводит, как правило, к неверному формированию себестоимости, и, как следствие, неверному формированию отчета о финансовых результатах.
13. Несвоевременное отражение хозяйственных операций.
Требование о своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности вытекает из ПБУ 1/2008 (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
14. В договорах не оговорены существенные условия договора.
В соответствии со ст. 432 ГК РФ <13> договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В противном случае он является незаключенным.
--------------------------------
<13> Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

Незаключенный договор не несет юридических последствий. Следовательно, при возникновении спора с контрагентом с таким договором доказать свою правоту будет достаточно проблематично.
15. Неверно исчисляется амортизация после модернизации.
В бухгалтерском учете после модернизации увеличивается остаточная стоимость (Методические указания по учету ОС N 91н <14>), а вот срок полезного использования является оценочным значением и обычно увеличивается после модернизации, соответственно, может измениться норма амортизации.
--------------------------------
<14> Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (ред. от 24.12.2010).

16. Неверно классифицируются ремонты, реконструкция ОС.
Данная проблема весьма специфична, т.к. определять, что было - ремонт или реконструкция, - должен никак не бухгалтер, а технический специалист. Однако на практике бухгалтерам приходится самим определять, что это было. В этом им может помочь, например, в части зданий и сооружений Постановление Госстроя, в котором даны определения ремонта, капитального ремонта, реконструкции и модернизации <15>.
--------------------------------
<15> Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 "Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений" (вместе с "МДС 13-14.2000...").

17. Включение или невключение процентов во вложения во внеоборотные активы.
Случаи включения либо невключения процентов во вложения во внеоборотные активы (инвестиционные активы) предусмотрены ПБУ 15/2008 <16>. Как правило, бухгалтеры не всегда помнят о необходимости включения в стоимость инвестиционного актива процентов по кредитным обязательствам.
--------------------------------
<16> Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)".

18. Учет затрат ведется "котловым" методом, а не позаказным - нет аналитики.
Данный способ учета не позволяет организовать внутренний контроль на должном уровне, делает учет непрозрачным.
19. Отсутствие договоров о материальной ответственности.
Отсутствие договоров о материальной ответственности в случаях, когда заключение таких договоров является обязательным (см. разд. XI ТК РФ <17>), может привести к таким негативным последствиям, как невозможность взыскать с материально ответственного лица причиненный ущерб в полном размере.
--------------------------------
<17> Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

20. Не оформляется распорядительная документация по подотчетникам, нет заявлений на выдачу средств под отчет.
Отсутствие документации по подотчетным лицам, составление которой предусмотрено действующим законодательством, влечет за собой такие негативные последствия, как ослабление внутреннего контроля за фактами хозяйственной деятельности и возникновение возможности злоупотреблений материально ответственными лицами.
Представленный в данной статье перечень типичных ошибок, сформированный по итогам проведенных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 г., должен дать бухгалтерам и специалистам по внутреннему контролю информацию к размышлению и повод для проверки своих документов. Как известно, лучше учиться на чужих ошибках!

М.В.Евсеева
Заместитель директора
департамента аудита
ООО "Инвест-аудит"
Пермь
Подписано в печать
11.06.2015