Налогообложение у предпринимателей: подготовимся к 2016 году

Главная  / Налоговая безопасность / Налоговое планирование бизнеса / Налогообложение у предпринимателей: подготовимся к 2016 году

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ:

ПОДГОТОВИМСЯ К 2016 ГОДУ

 

По давней традиции мы перед началом каждого нового года стараемся проинформировать наших читателей о том, что их ждет в предстоящем году, какие новинки в налогообложении для предпринимателей подготовили законодатели.

Отметим, что этих новинок в отношении 2016 г. для коммерсантов не так уж много, во всяком случае пока, то есть на дату выхода журнала. С большой долей вероятности в ноябре - декабре 2015 г. законодатели успеют еще принять немало законов, касающихся поправок в налогообложении. О них мы постараемся оперативно рассказать вам уже в первом номере журнала за 2016 г.

Несмотря на немногочисленность имеющихся новинок, незаметными их не назовешь.

 

Налог на доходы физических лиц

 

Прежде всего следует обратить внимание на Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ). В частности, он вводит для индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми их наемные работники получили доходы, новую отчетность по НДФЛ.

 

Отчитываться по НДФЛ следует ежеквартально

 

Напомним, что в отношении выплаты доходов наемным работникам в соответствии со ст. 226 НК РФ предприниматель является налоговым агентом (за исключением доходов, по которым исчисление и уплата сумм налога производятся на основании ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).

Так вот, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции налоговые агенты за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны подать в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими за соответствующий период. То есть за I квартал 2016 г. надо будет отчитаться не позднее 30.04.2016 (фактически - 04.05.2016 с учетом выходных и праздничных дней). Новая форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

В п. 1 ст. 80 НК РФ поясняется, что данный расчет представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Уточняется, что если налоговые агенты - индивидуальные предприниматели состоят на учете в ИФНС по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСНО, то они представляют этот расчет в отношении своих наемных работников, а также справки по форме N 2-НДФЛ в инспекцию по месту своего учета в связи с ведением названной деятельности, а не в тот налоговый орган, где они зарегистрированы изначально. То есть они могут за каждый период представлять несколько подобных расчетов во все ИФНС, где они состоят на учете в таком качестве.

Здесь же отметим, что п. 7 ст. 226 НК РФ теперь прямо установлено, что такие коммерсанты и уплачивать налог, удержанный с доходов наемных работников, должны именно по месту осуществления деятельности.

Представлять данный расчет на бумажном носителе можно, если число физических лиц, получивших доходы от налогового агента за налоговый период, не превышает 25 человек <1>. Если их больше, то отчет направляется только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

--------------------------------

<1> Проектом приказа ФНС России предполагается, что это должна быть строго машинно ориентированная форма, распечатанная на принтере.

 

Это теперь касается и справки по форме N 2-НДФЛ. Ранее ее можно было подавать в ИФНС на бумажном носителе, только если численность лиц, получивших доходы, не превышала 10 человек. В ином случае следовало отчитываться электронно, но НК РФ допускалось, что это можно сделать на электронном носителе, то есть диске, флэшке и т.п. За непредставление указанного расчета предусмотрена специальная ответственность в новом п. 1.2 ст. 126 НК РФ. В этом случае будет взыскан штраф с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета. Более того, через 10 дней после того, как наступил крайний срок сдачи отчета, а он не сдан, у налоговиков появится право приостанавливать операции налогового агента по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств (ст. 76 НК РФ дополнена п. 3.2).

Кроме того, в НК РФ появится новая статья - ст. 126.1, согласно которой налоговый агент будет штрафоваться на 500 руб. за каждый документ, представленный им, если налоговики обнаружат в нем недостоверные сведения. Ответственности можно избежать, только представив исправленный документ, содержащий достоверные сведения, до того, как ошибку обнаружат налоговики.

Об этом не стоит забывать не только тем предпринимателям, которые отчитываются об удержании сумм НДФЛ, но и тем, которые могут оказаться налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль.

 

О дате определения дохода по некоторым операциям

 

Федеральным законом N 113-ФЗ в отношении ряда операций уточнен порядок определения дохода (по некоторым из них подобный порядок вообще отсутствовал и впервые включен в Налоговый кодекс).

Если предприниматель получил заемные (кредитные) средства, то у него может возникнуть материальная выгода в виде экономии на процентах за предоставление этих средств. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ она рассчитывается на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

До сих пор под этой датой в силу пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ понимался день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (или дата фактического возврата заемных средств - для беспроцентных займов <2>).

--------------------------------

<2> Письма Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531.

 

Теперь для определения данной материальной выгоды не будет иметь значения, когда перечислены проценты. Датой фактического получения налогоплательщиком дохода будет считаться последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в новой редакции). Ведь уже из условий договора и действующей ставки рефинансирования можно определить, какую выгоду получает заемщик.

Если предприниматель выставил требование, но закрыл его в порядке зачета однородных требований, то доход, полученный по данному требованию, нужно определять именно в день оформления зачета (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если у коммерсанта имеется долг перед организацией, который он в течение длительного времени не может погасить, то ему следует ожидать, что вместо долга у него появится задолженность по НДФЛ. Это произойдет в тот момент, когда организация признает долг безнадежным. Конечно, такое признание должно означать, что организация отказалась от намерений вернуть долг. Но поскольку у нее не будет возможности удержать с его суммы НДФЛ, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ она сообщит об этом в ИФНС, а та, в свою очередь, выставит требование об уплате НДФЛ предпринимателю-должнику (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Существенно, что теперь установлено, как определять доход, который может возникнуть у работника, возвратившегося из командировки, по результатам его авансового отчета. Такой доход может появиться при выплате ему командировочных в размерах, превышающих установленные п. 3 ст. 217 НК РФ нормативы (в отношении суточных и оплаты жилья). Этот доход следует отразить в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ также уточнено: если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.

 

Если удержать налог нельзя...

 

При выплате дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды удержать налог не получится. На этот случай п. 4 ст. 226 НК РФ допускает, что исчисленный по таким операциям налог можно удержать у того же налогоплательщика при других выплатах ему. Теперь уточняется, что это можно сделать не при любых выплатах, а только при выплате дохода (под ним нельзя понимать, например, перечисление налогоплательщику денежных средств по договору займа).

Нельзя будет удерживать НДФЛ и при перечислении денежных средств по поручению физического лица третьим лицам, чего до сих пор НК РФ не запрещал.

 

Как сообщить о невозможности удержать налог?

 

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, если налоговый агент не может удержать НДФЛ, он должен сообщить об этом налогоплательщику и инспекции. Увеличен срок, в течение которого это необходимо сделать: ранее - не позднее одного месяца после окончания налогового периода, теперь - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уточнено также, что индивидуальные предприниматели, которые состоят в ИФНС на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением спецрежима в виде ЕНВД и (или) ПСНО, направляют указанное сообщение в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 2 ст. 230 НК РФ <3>.

--------------------------------

<3> См. Приказ ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

 

После представления данного сообщения обязанность налогового агента взыскивать с налогоплательщика его задолженность по уплате НДФЛ будет прекращена (утратил силу п. 2 ст. 231 НК РФ, который устанавливал эту обязанность).

 

Когда перечислить налог?

 

Поскольку стало очевиднее, в какой момент в разных ситуациях у налогоплательщика возникает доход, облагаемый НДФЛ, в п. 6 ст. 226 НК РФ теперь просто установлено, что перечислить исчисленный и удержанный налог налоговому агенту надо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно действующей редакции налог нужно перечислить, например, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Теперь такое требование отменено. Ведь получение средств в банке на выплату дохода само по себе не подразумевает, что доход фактически выплачен.

Надо иметь в виду, что при выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог лишь исчисляется, а удерживается, как мы уже упоминали, при выплате других доходов. В этих случаях именно не позднее дня выплаты этого другого дохода, когда появилась возможность удержать налог, и следует его перечислить.

Определено, что лишь при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

 

Об имущественных вычетах в отношении долей

в уставном капитале

 

Предприниматель как физическое лицо может иметь долю в уставном капитале организации. До сих пор была возможность получить имущественный вычет при продаже доли в уставном капитале (статус предпринимателя на возможность получения такого вычета не влияет).

Теперь дополнительно к этому имущественный вычет можно будет получить в случаях:

- выхода из состава участников общества (отказа от доли в уставном капитале общества согласно требованиям законодательства);

- передачи средств (имущества) участнику общества при ликвидации последнего;

- уменьшения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Это следует из новой редакции п. 1 ст. 220 НК РФ, изменения в который внесены Федеральным законом от 08.06.2015 N 146-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 146-ФЗ).

При операциях с долями теперь налогоплательщик вправе уменьшить доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением долей. Под такими расходами понимаются расходы в сумме первоначального взноса (денежными средствами или имуществом) на приобретение уже сформированной доли в уставном капитале или при увеличении уставного капитала. Если эти расходы документально не подтверждены, налогоплательщик может применить имущественный вычет в сумме, не превышающей в целом 250 000 руб. за налоговый период.

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ данные имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком декларации в ИФНС по окончании налогового периода.

 

Имущественные вычеты по-новому

 

С 01.01.2016 вводится также новый порядок налогообложения при реализации физическими лицами недвижимого имущества (Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ изменены п. 17.1 ст. 217, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, введена ст. 217.1 НК РФ). Правда, он, как и прежний, не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Теперь не облагается НДФЛ реализация любого иного имущества. В отношении недвижимого ст. 217.1 НК РФ установлены особые правила. В частности, введено понятие "минимальный срок владения", по истечении которого реализация недвижимости не облагается налогом.

 

Примечание. Новый порядок освобождения от обложения НДФЛ реализации недвижимого имущества относится к доходам, которые будут получены с 01.01.2016.

 

В общем случае минимальный срок владения будет составлять пять лет, за исключением недвижимого имущества, право собственности на которое получено налогоплательщиком:

- в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) его близким родственником в соответствии с Семейным кодексом;

- в результате приватизации;

- плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Реализация такого недвижимого имущества не будет облагаться НДФЛ уже через три года владения (то есть как и до 2016 г.).

В ст. 217.1 НК РФ предусмотрена ситуация, когда доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 <4>.

--------------------------------

<4> Законом субъекта РФ величина этого коэффициента может быть уменьшена, как и минимальный срок владения недвижимым имуществом, после которого НДФЛ с суммы реализации не взимается.

 

В этом случае в целях налогообложения доход налогоплательщика принимается равным указанной кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества (три года или пять лет) будет учитываться и при предоставлении физическому лицу имущественного вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

 

Об устранении двойного налогообложения

 

Если предприниматель имеет доходы за рубежом, то для него важны положения ст. 232 НК РФ, которая определяет порядок применения международных соглашений об освобождении от двойного налогообложения. Федеральным законом N 146-ФЗ в нее внесены существенные поправки.

Так, согласно новой редакции данной статьи можно зачесть доходы, полученные именно в иностранном государстве, а не просто за пределами РФ. Иначе говоря, на доходы, полученные от российских юридических и физических лиц пусть и за границей, данная статья не распространяется.

Для этого налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

На представление этого подтверждения до сих пор отводился максимум год, а теперь три года после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы. В течение этого срока можно подать налоговую декларацию и подтверждающие документы о полученном доходе и уплате налога за пределами РФ с отметкой налогового органа соответствующего иностранного государства <5>.

--------------------------------

<5> Сопровождаются нотариально заверенным переводом на русский язык.

 

Официальное подтверждение того, что физическое лицо является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, теперь представлять не надо.

 

Отчетность по имущественным налогам и порядок их уплаты

 

В заключение напомним, что начиная с налогового периода 2015 г. индивидуальные предприниматели не уплачивают самостоятельно земельный и транспортный налоги, а также налог на имущество даже в отношении тех объектов налогообложения, которые используются в предпринимательской деятельности, и не представляют в ИФНС отчетность по данным налогам.

В этом отношении они полностью приравниваются к иным физическим лицам, которые уплачивают налог после получения соответствующих налоговых требований. За 2015 г. названные налоги надо будет уплатить не позднее 01.10.2016. Это следует из ст. ст. 363, 397 и 409 НК РФ в действующей редакции.

 

Е.С.Казаков

Эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

09.11.2015

 

 

© 2002-2018 Консалтинговая группа "Ареопаг"
Разработка сайтов Мегагруп
Контакты

г. Новосибирск, ул. Демьяна Бедного, д. 57, офис 24
Тел : 291-25-81
E-mail: info@areopag2002.ru
Схема проезда