Как стать предпринимателем и не сесть в тюрьму

Главная  / Коммерческая безопасность / Создание бизнеса и предприятий / Как стать предпринимателем и не сесть в тюрьму

 "Как стать предпринимателем и не сесть в тюрьму". Аудит и налогообложение, 2010, N 4

При наличии в деятельности физических лиц по гражданско-правовым договорам признаков предпринимательской деятельности существует риск признания этих лиц индивидуальными предпринимателями и, как следствие, привлечения их к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Порядок государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей установлен гл. VII.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Моментом государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя признается внесение регистрирующим органом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).

Факт внесения записи в ЕГРИП подтверждается выдачей физическому лицу:

- Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (далее - Постановление N 439);

- Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме N Р60004, утвержденной Постановлением N 439.

Предпринимательской деятельностью в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Если гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, то он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правовые нормы об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ, п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, если физическое лицо при отсутствии регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно осуществляет на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в отношении данной деятельности суд может возложить на него все предусмотренные такими сделками обязательства, в том числе по уплате налогов. Также суд может привлечь к налоговой, административной и уголовной ответственности.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя взыскивается административный штраф в размере от 500 до 2000 руб.

В случае осуществления предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), взыскивается штраф в размере от 2000 до 2500 руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой (ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ).

Следует отметить, что решая вопрос о том, образуют ли действия физического лица, незарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ, необходимо обратить внимание на Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - Постановление N 18).

Согласно п. 13 Постановления N 18 отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состава административного правонарушения при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.

Доказательствами, подтверждающими факт занятия указанными лицами деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работы, услуги, расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг), размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи, закупку товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений.

Вместе с тем само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию правонарушений, предусмотренных ст. 14.1 КоАП РФ, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Надо также обратить внимание на Письма УФНС России по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/28916 и Минфина России от 07.11.2006 N 03-01-11/4-82, в которых говорится, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать следующие факты:

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

К уголовной ответственности в случае осуществления предпринимательской деятельности без регистрации физическое лицо можно привлечь на основании ст. 171 УК РФ.

Так, согласно п. 1 данной статьи осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет;

- обязательными работами на срок от 180 до 240 часов;

- арестом на срок от четырех до шести месяцев.

На основании п. 2 ст. 171 УК РФ то же деяние, но совершенное организованной группой или сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, влечет наказание:

- штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

Крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 250 000 руб., особо крупным - 1 000 000 руб. (ст. 169 УК РФ).

Какие налоги платит индивидуальный предприниматель

Основанием для уплаты конкретного вида налога является применение того или иного режима налогообложения, установленного НК РФ.

Общая система налогообложения предполагает исчисление и уплату физическим лицом с доходов от своей предпринимательской деятельности ряда налогов.

Так, индивидуальный предприниматель платит:

1. Налог на доходы физических лиц.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности. Перечень доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ установлен ст. 208 НК РФ. При этом с доходов от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель НДФЛ уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает работодатель.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Следует заметить, что если индивидуальный предприниматель является еще и работодателем, то на него возлагаются в отношении НДФЛ функции налогового агента.

2. Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения по НДС признаются:

- реализация товаров (работ, услуг) на российской территории, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Причем объект налогообложения по НДС возникает даже в том случае, если имеет место безвозмездная реализация товаров (работ, услуг);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При этом наличие у индивидуального предпринимателя объекта налогообложения по НДС зависит от территории реализации товаров (работ, услуг). Так, место реализации товаров определяется на основании ст. 147 НК РФ. Когда речь идет о работах или услугах, необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ.

Если местом реализации признается российская территория, то индивидуальный предприниматель обязан исчислить налог и заплатить его в бюджет. Для этого ему необходимо определить налоговую базу. Как следует из п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. ст. 154 - 162 НК РФ.

Размеры действующих ставок по НДС определены ст. 164 НК РФ.

Случаи, когда индивидуальный предприниматель признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. При этом п. 2 данной статьи установлено, что налоговые агенты по НДС обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ, или нет.

Надо заметить, что индивидуальный предприниматель признается плательщиком НДС только в отношении операций, осуществленных им в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода.

3. Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС И ТФОМС.

С 1 января 2010 г. на территории РФ вводится новый порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, которые заменяют уплату единого социального налога (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Таким образом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ на 2010 г. установлены тарифы: 20,0% - в ПФР, 2,9% - в ФСС РФ, 1,1% - в ФФОМС, 2,0% - в ТФОМС.

4. Транспортный налог.

Индивидуальный предприниматель признается плательщиком транспортного налога, если он использует в своей деятельности транспортные средства, которые на него зарегистрированы и являются объектом налогообложения по транспортному налогу в соответствии со ст. 358 НК РФ. При этом транспортный налог согласно п. 2 ст. 362 НК РФ исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признающемуся объектом налогообложения, в соответствующем налоговом периоде как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

5. Земельный налог.

Индивидуальный предприниматель является плательщиком земельного налога, если он обладает земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, расположенным в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ).

6. Налог на имущество физических лиц.

Плательщиком налога на имущество физических лиц признается индивидуальный предприниматель, если у него находится в собственности имущество, являющееся объектом обложения данным налогом в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", и это имущество используется индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.

7. Акцизы.

Индивидуальный предприниматель является плательщиком акцизов, если он совершил операции, признающиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ.

8. Государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы, платежи.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - это специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности, применяемый индивидуальным предпринимателем наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является обязательным в порядке, предусмотренном гл. 26.3 НК РФ, и применение которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.

Согласно ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход индивидуального предпринимателя.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает его освобождение от уплаты (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Применение системы ЕНВД не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента в отношении уплаты НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ;

- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

- НДС - в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 14% (на 2010 г.) в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, он обязан уплачивать в соответствующем порядке иные предусмотренные законодательством РФ налоги и сборы: транспортный налог, земельный налог, акцизы, государственную пошлину, установленные сборы.

Упрощенная система налогообложения (УСН) индивидуальным предпринимателем применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальным предпринимателем добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Объектом налогообложения при УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим индивидуальным предпринимателем, за исключением случая, когда индивидуальный предприниматель является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Индивидуальный предприниматель, являющийся участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов этого индивидуального предпринимателя. При этом налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.20 НК РФ).

Если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. А налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Надо отметить, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальным предпринимателем УСН предусматривает его освобождение от обязанности по уплате:

- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), уплачивающих ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), на 2010 г. установлены пониженные тарифы: 14% - в ПФР, 0,0% - в ФСС, 0,0% - в ФФОМС, 0,0% - в ТФОМС.

Обратите внимание: индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), предусмотренная гл. 26.1 НК РФ, применяется наряду с иными режимами налогообложения и используется индивидуальным предпринимателем в добровольном порядке.

Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом обложения ЕСХН признаются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕСХН, освобождается от обязанности по уплате:

- НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Вместе с тем такой индивидуальный предприниматель должен уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в размере - 10% (на 2010 г.) и другие налоги и сборы в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.

Следует иметь в виду, что индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕСХН, не освобождается от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налогового агента.

Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются и на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Что касается пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на период 2011 - 2014 гг., предусмотренных ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то в отношении налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрено:

- на 2011 - 2012 гг.: 16% - в ПФР, 1,9% - в ФСС, 1,1% - в ФФОМС, 1,2% - в ТФОМС;

- на 2013 - 2014 гг.: 21,0% - в ПФР, 2,4% - в ФСС, 1,6% - в ФФОМС, 2,1% - в ТФОМС.

В отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или систему налогообложения в виде ЕНВД, на период 2011 - 2014 гг. пониженные тарифы страховых взносов не распространяются. Пунктом 1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ тариф страхового взноса определен как размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Пунктом 2 данной статьи установлены следующие тарифы: 26% - в ПФР, 2,9% - в ФСС, 2,1% - в ФФОМС, 3% - в ТФОМС.

Указанные тарифы будут применяться с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).

 

К.Рыжков

Аудитор

Подписано в печать

25.03.2010

© 2002-2020 Консалтинговая группа "Ареопаг"
Разработка сайтов Мегагруп
Контакты

г. Новосибирск, ул. Демьяна Бедного, д. 57, офис 24
Тел : 291-25-81
E-mail: info@areopag2002.ru
Схема проезда