Как комитенту учесть в бухгалтерском и налоговом учете продажу товаров комиссионером
Издательство "Главная книга", 25.02.2014
КАК КОМИТЕНТУ УЧЕСТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ПРОДАЖУ ТОВАРОВ КОМИССИОНЕРОМ?
Налоговый учет. Как при ОСН, так и при УСН выручку от продажи товаров через комиссионера комитент признает в полной сумме, полученной комиссионером от покупателей (на ОСН - за вычетом НДС). Ее нельзя уменьшать на причитающиеся комиссионеру вознаграждение и часть дополнительной выгоды, даже если он удерживает их и перечисляет вам выручку за вычетом этих сумм (Письма Минфина от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347, ФНС от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@).
В расходах комитент может учесть три суммы (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 1 ст. 268, пп. 23, 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- стоимость проданных товаров;
- вознаграждение комиссионера;
- часть дополнительной выгоды, причитающуюся комиссионеру.
Доходы и расходы признаются так.
|
Доход/расход
|
Дата признания
|
|
ОСН
(п. 3 ст. 271, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)
|
УСН
(п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@)
|
|
Выручка от продажи товаров
|
Дата продажи товаров комиссионером
|
Дата оплаты товара покупателем комиссионеру
|
|
Стоимость товаров
|
Более поздняя из дат:
- или дата продажи товара комиссионером;
- или дата оплаты товаров поставщику
|
|
Вознаграждение комиссионера и его часть дополнительной выгоды
|
Дата утверждения отчета комиссионера
|
Более поздняя из дат:
- или дата утверждения отчета комиссионера;
- или дата перечисления комиссионеру (удержания комиссионером) вознаграждения и его части дополнительной выгоды
|
В бухучете продажу товаров через комиссионера комитент отражает так:
|
Проводка
|
Операция
|
|
Д 45 - К 41
|
Товары переданы комиссионеру
|
|
Д 76-НДС - К 68
|
Начислен НДС на сумму аванса, поступившего комиссионеру от покупателя
|
|
Д 76 - К 90
|
Товары проданы комиссионером
|
|
Д 90 - К 45
|
Списана стоимость проданных товаров
|
|
Д 90 - К 68
|
Начислен НДС на стоимость проданных товаров
|
|
Д 68 - К 76-НДС
|
Принят к вычету НДС с аванса покупателя
|
|
Д 51 - К 76
|
Получены деньги от комиссионера за вычетом вознаграждения и его части дополнительной выгоды
|
|
Д 44 - К 76
|
Вознаграждение комиссионера и его часть дополнительной выгоды включены в расходы на продажу
|
|
Д 19 - К 76
|
Учтен НДС, предъявленный комиссионером
|
|
Д 68 - К 19
|
НДС, предъявленный комиссионером, принят к вычету
|
Так же учитывает продажу товаров через агента, действующего от своего имени, и принципал.
Связанные вопросы
Как комитенту начислять НДС и выставлять счета-фактуры при продаже товаров комиссионером? >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее об учете доходов и расходов при продаже товаров через комиссионера читайте:
- в Путеводителе по сделкам "Комиссия. Комитент" >>>
- Практическом пособии по УСН >>>