Дробление бизнеса: плюсы и минусы

"Дробление бизнеса: плюсы и минусы". Клуб главных бухгалтеров, 2010, N 7 

Деятельность любой компании никогда не является монолитной. Бизнес - это комплекс бизнес-процессов и бизнес-функций, связанных между собой единой задачей - получением прибыли конкретной компанией (ст. 50 ГК РФ). Бизнес-процесс как более "мелкое" понятие часто может существовать в пределах конкретной компании только непосредственно во взаимосвязи с другими бизнес-процессами. Самостоятельной деловой цели он не имеет. Другое - это бизнес-функция. Это явление практически всегда связано с другими бизнес-функциями в рамках одной компании, но в то же время самодостаточно. Следовательно, бизнес-функция может существовать как внутри компании, так и быть выделена из нее.

Такое положение вещей дает довольно широкие возможности для необходимой "перегруппировки" бизнеса в случае, если возникнет такая необходимость. Например, с целью его защиты, оптимизации, снижения налоговой нагрузки, путем использования разрешенного действующим законодательством льготного налогообложения или специальных режимов налогообложения, кадровой оптимизации и т.д.

"Перегруппировка" может носить как внутренний, так и внешний характер. Внутренняя "перегруппировка" связана с изменением внутренней структуры компании: изменение функций подразделений, создание новых или закрытие старых структурных единиц, пересмотр должностных инструкций сотрудников и т.д. То есть обычно это "перегруппировка" бизнес-процессов, а не бизнес-функций. Общим здесь является то, что все эти изменения не имеют внешнего выражения и происходят исключительно внутри юридического лица. Внешняя "перегруппировка" связана с изменением структуры бизнеса, его взаимодействием с внешним миром. То есть в данном случае все изменения обычно связаны с бизнес-функциями. Одной из форм внешней "перегруппировки" является дробление бизнеса. То есть выделение бизнес-функций путем изменения количества юридических лиц, входящих в структуру бизнеса.

Для того чтобы читатель мог составить себе полное представление о том, как будет выглядеть дробление бизнеса на практике, мы рассмотрим простейший пример. Компания занимается торговлей. В первом разделе этой статьи мы рассмотрим плюсы и минусы ее деятельности в случае, если все бизнес-функции этой компании сосредоточены под "крышей" одного юридического лица. Во втором разделе мы рассмотрим вариант "дробления" бизнес-функций.

 

Раздел 1

 

Вариант осуществления деятельности 1

 

                       ┌─────────────────┐

    ------Договоры─────┼>Юридическое лицо├──────Договоры----->

       купли-продажи   └─────────────────┘   купли-продажи

 

Рис. 1

 

Описание варианта осуществления деятельности способом, показанным на рис. 1:

1. Закупка и продажа товаров осуществляются одним юридическим лицом посредством использования работы своих подразделений (отделов) - подразделения (отдела) закупки и подразделения (отдела) продажи.

2. Управление компанией осуществляется самостоятельно или посредством заключения договора с управляющей компанией. Расходы на управление организацией относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Управление компании при помощи управляющей компании

 

                       ┌─────────────────┐

    ------Договоры─────┼>Юридическое лицо├──────Договоры----->

       купли-продажи   └─────────────┬───┘   купли-продажи

                          Договор на управление

                                     └───┐

                                        \│/

                            ┌────────────────────┐

                            │Управляющая компания│

                            └────────────────────┘

 

Рис. 2

 

3. Ведение бухгалтерского и налогового учета всей деятельности возможно в рамках одной организации (или посредством подписания договора аутсорсинга, заключаемого со сторонней организацией). Расходы на услуги по ведению бухгалтерского (налогового) учета, осуществляемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Осуществление бухгалтерского и налогового учета путем

заключения договора аутсорсинга со сторонней организацией

 

                       ┌─────────────────┐

    ------Договоры─────┼>Юридическое лицо├──────Договоры----->

       купли-продажи   └─────────────┬───┘   купли-продажи

                          Договор на аутсорсинг

                    бухгалтерского и налогового учета

                                     └────┐

                                         \│/

                            ┌───────────────────────┐

                            │Аутсорсинговая компания│

                            └───────────────────────┘

 

Рис. 3

 

"Плюсы" организации деятельности способом, показанным на рис. 1:

1. Повышается "прозрачность" осуществляемой организацией финансово-хозяйственной деятельности. При организации деятельности способом, показанным на рис. 1, ясна "деловая цель" существования организации в соответствии с Постановлением ВАС N 53. То есть заинтересованные структуры (налоговые органы, банки) могут "пошагово" проследить деятельность организации, что снижает риск обвинения компании в недобросовестности как налогоплательщика и риск отказа компании в банковском кредите в силу "непрозрачности" бизнеса.

2. При организации деятельности способом, показанным на рис. 1, существует возможность провести кадровую оптимизацию путем "перегруппировки" бизнес-процессов и изменения должностных инструкций сотрудников.

3. При организации деятельности способом, показанным на рис. 1, представляется возможным осуществлять управленческие функции компании из единого "центра", что ведет к единой политике, проводимой компанией, а также отсутствию "разнобоя" управленческих решений.

4. При организации деятельности способом, показанным на рис. 1, есть возможность сосредоточить все структуры общества в одном офисе (исключить риски, связанные с нахождением нескольких организаций, формально не являющихся взаимозависимыми, по одному фактическому адресу).

5. При организации деятельности способом, показанным на рис. 1, минимизируются риски неполучения банковских кредитов за счет:

- "прозрачности" осуществления деятельности;

- возможности представить бухгалтерские документы, отражающие реальную финансово-хозяйственную деятельность организации.

"Минусы" осуществления деятельности способом, показанным на рис. 1:

1. Весь бизнес компании сосредоточен в одном юридическом лице, что может привести к потере компанией "маневренности" в случае возникновения внешних угроз, в частности возникших в результате деятельности рейдеров или недобросовестной конкуренции.

2. Если компания не относится к совсем уж мелкому бизнесу, то в случае осуществления деятельности путем, указанным на рис. 1, она чаще всего не сможет применять специальные режимы налогообложения.

3. Если компания осуществляет деятельность путем, указанным на рис. 1, то существует риск снижения качества осуществляемых бизнес-процессов за счет того, что персонал компании, в том числе и управленческий, не имеет возможности сосредоточиться на какой-то одной бизнес-функции и вынужден "распыляться".

 

Раздел 2

 

Описание варианта осуществления деятельности способом, показанным на рис. 4:

1. Закупка и продажа товаров осуществляются двумя разными юридическими лицами, между которыми заключается договор купли-продажи на товар (исключаются риски, сопутствующие агентской схеме).

2. Управление компаний осуществляется самостоятельно или посредством заключения договора с управляющими компаниями (одной управляющей компанией). Расходы на управление организацией относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Вариант осуществления деятельности 2

 

          │

       Договоры

    купли-продажи

    ┌─────┼─────┐                ┌───────────┐

    │    \│/    │                │           │

    │Юридическое│────Договоры--->│Юридическое│

    │    лицо   │ купли-продажи  │    лицо   │

    └───────────┘                └─────┬─────┘

                                       │

                                    Договоры

                                 купли-продажи

                                       │

                                      \│/

 

Рис. 4

 

Управление компаниями при помощи двух управляющих компаний

 

          │                           /│\

          │                            │

       Договоры                      Договоры

    купли-продажи                купли-продажи

    ┌─────┼─────┐                ┌─────┴─────┐

    │    \│/    │                │           │

    │Юридическое│────Договоры--->│Юридическое│

    │    лицо   │ купли-продажи  │    лицо   │

    └┬──────────┘                └──────────┬┘

     │                                      │

    Договор на                      Договор на

    управление                      управление

     └────┐                            ┌────┘

         \│/                          \│/

    ┌───────────┐                ┌───────────┐

    │Управляющая│                │Управляющая│

    │  компания │                │  компания │

    └───────────┘                └───────────┘

 

Рис. 5

 

Управление компаниями при помощи одной управляющей компании

 

          │                           /│\

          │                            │

       Договоры                     Договоры

    купли-продажи                купли-продажи

    ┌─────┼─────┐                ┌─────┴─────┐

    │    \│/    │                │           │

    │Юридическое│────Договоры--->│Юридическое│

    │    лицо   │ купли-продажи  │    лицо   │

    └─────┬─────┘                └─────┬─────┘

          │                            │

      Договор на                   Договор на

      управление                   управление

          │       ┌───────────┐        │

          └──────>│Управляющая│<───────┘

                  │  компания │

                  └───────────┘

 

Рис. 6

 

3. Ведение бухгалтерского и налогового учета деятельности обеих компаний можно вести посредством заключения договора (договоров) аутсорсинга, заключаемого со сторонней организацией (организациями). Расходы на услуги по ведению бухгалтерского (налогового) учета, осуществляемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Ведение бухгалтерского и налогового учета путем заключения

договоров аутсорсинга со сторонними организациями

 

            │                               │

            │                               │

         Договоры                        Договоры

      купли-продажи                   купли-продажи

      ┌─────┼─────┐                   ┌─────┴─────┐

      │    \│/    │                   │           │

      │Юридическое│──────Договоры---->│Юридическое│

      │    лицо   │   купли-продажи   │    лицо   │

      └─────┬─────┘                   └─────┬─────┘

            │                               │

        Договор на                      Договор на

        аутсорсинг                      аутсорсинг

            │                               │

           \│/                             \│/

    ┌──────────────┐                ┌──────────────┐

    │Аутсорсинговая│                │Аутсорсинговая│

    │   компания   │                │   компания   │

    └──────────────┘                └──────────────┘

 

Рис. 7

 

Ведение бухгалтерского и налогового учета путем заключения

договоров аутсорсинга с одной сторонней организацией

 

          │                               │

          │                               │

       Договоры                        Договоры

    купли-продажи                   купли-продажи

    ┌─────┼─────┐                   ┌─────┴─────┐

    │    \│/    │                   │           │

    │Юридическое│──────Договоры---->│Юридическое│

    │    лицо   │   купли-продажи   │    лицо   │

    └─────┬─────┘                   └─────┬─────┘

          │                               │

      Договор на                      Договор на

      аутсорсинг                      аутсорсинг

          │       ┌──────────────┐        │

          └──────>│Аутсорсинговая│<───────┘

                  │   компания   │

                  └──────────────┘

 

Рис. 8

 

4. Возможно создание не единственной "цепочки" компаний, действующих по схеме, указанной на рис. 4, а нескольких таких "цепочек". Количество может определяться:

- оборотом денежных средств каждой из компаний;

- "территорией" осуществления деятельности;

- количеством бизнес-функций, которые можно выделить;

- иными принципами.

"Плюсы" организации деятельности способом, показанным на рис. 4:

1. Повышается "прозрачность" осуществляемой организациями финансово-хозяйственной деятельности. При организации деятельности способом, показанным на рис. 4, ясна "деловая цель" существования организаций в соответствии с Постановлением ВАС N 53. То есть заинтересованные структуры (налоговые органы, банки) могут "пошагово" проследить деятельность организаций, что снижает риск обвинения компаний в недобросовестности как налогоплательщиков и риск отказа компании в банковском кредите в силу "непрозрачности" бизнеса. Необходимо отметить, что в данном случае "прозрачность" деятельности ниже, чем при осуществлении деятельности способом, показанным на рис. 1, так как в ней задействовано не одно юридического лицо, а несколько, что приводит к образованию "цепочки" контрагентов, а следовательно, и к рискам, связанным с этим обстоятельством.

2. При организации деятельности способом, показанным на рис. 4, существует возможность провести кадровую минимизацию за счет того, что персонал каждой из компаний, включая управленческий, можно сосредоточить на одной бизнес-функции, не допуская "распыления".

3. При организации деятельности способом, показанным на рис. 4, минимизируются риски неполучения банковских кредитов за счет:

- относительной "прозрачности" осуществления деятельности;

- возможности представить бухгалтерские документы, отражающие реальную финансово-хозяйственную деятельность организации.

4. При существовании определенных действующим законодательством условий существует возможность использования специальных налоговых режимов.

"Минусы" перехода на осуществление деятельности способом, показанным на рис. 4:

1. При осуществлении деятельности способом, показанным на рис. 4, компании остаются взаимозависимыми, исходя из позиции, высказываемой налоговыми органами (несмотря на то что под признаки взаимозависимости, указанные в ст. 20 НК РФ, не подпадают).

2. При осуществлении деятельности способом, показанным на рис. 4, необходимо создание базы внутренних документов обеих компаний, которые будут действовать самостоятельно, а не по агентской схеме: уставов, положений по подразделениям (отделам), должностных инструкций сотрудников, учетных политик, внутренних регламентов и т.д. Эти документы должны отражать единую бизнес-политику, но в то же время обеспечивать относительную независимость компаний. Реализация создания и внедрения данных документов может потребовать финансовых расходов.

3. При осуществлении деятельности компании путем, показанным на рис. 1, необходимо предъявление дополнительных требований к персоналу. Это связано с тем, что деятельность каждой из компаний отражает одну бизнес-функцию. По этой причине дополнительно могут потребоваться:

- обучение работающего в группе компаний персонала;

- набор новых сотрудников, обладающих соответствующей компетенцией.

Реализация данного пункта может потребовать дополнительных расходов.

4. В случае принятия решения об осуществлении управления компаний путем заключения договора (договоров) на управление с управляющей компанией (компаниями) необходимо:

- выбрать управляющую компанию из имеющихся на рынке;

- создать юридическое лицо, которое будет осуществлять управленческие функции.

В случае если будет принято решение о самостоятельном создании управляющей компании (компаний), необходимо учитывать, что это повлечет расходы аналогичные указанным в п. п. 2, 3 настоящего раздела.

5. В случае принятия решения о ведении бухгалтерского и налогового учета путем заключения договора (договоров) аутсорсинга со сторонней компанией (компаниями) необходимо:

- выбрать аутсорсинговую компанию из имеющихся на рынке;

- создать юридическое лицо (юридические лица), которое будет осуществлять ведение бухгалтерского и налогового учета.

В случае если будет принято решение о самостоятельном создании компании (компаний), которая будет осуществлять ведение бухгалтерского и налогового учета, необходимо учитывать, что это повлечет расходы, аналогичные указанным в п. п. 2, 3 настоящего раздела.

6. За счет того что бизнес-функции разделены, существует риск "задваивания" управленческих функций, что, естественно, ведет к увеличению расходов.

7. За счет того что единый бизнес осуществляется несколькими юридическими лицами, может произойти искажение управленческой политики, проводимой компанией, что может привести к снижению качества бизнес-процессов и финансовым потерям.

8. За счет того что единый бизнес осуществляется несколькими юридическими лицами, может произойти искажение налоговой политики, проводимой компанией, что может привести к возникновению новых налоговых рисков и усилению существующих.

 

Е.Сафарова

Консультант

в области трудового

и налогового права

Подписано в печать

28.06.2010

© 2002-2020 Консалтинговая группа "Ареопаг"
Разработка сайтов Мегагруп
Контакты

г. Новосибирск, ул. Демьяна Бедного, д. 57, офис 24
Тел : 291-25-81
E-mail: info@areopag2002.ru
Схема проезда