Что не забыть отразить в учетной политике на 2016 год с учетом изменений

Главная  / Налоговая безопасность / Налоговое планирование бизнеса / Что не забыть отразить в учетной политике на 2016 год с учетом изменений

"Российский налоговый курьер", 2015, N 23

 

ЧТО НЕ ЗАБЫТЬ ОТРАЗИТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА 2016 ГОД

С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ

 

Причины, когда "учетку" можно изменить и дополнить.

Какие формулировки помогут правильно вести налоговый учет.

В приложении к "учетке" утвердите формы "первички" и регистров.

 

В преддверии нового года целесообразно не только изучить все изменения законодательства, но и внести соответствующие поправки в учетную политику организации. Рассмотрим, как это правильно сделать и о чем важно не забыть при составлении основного учетного документа. От этого зависят налоговые последствия для компании в 2016 г.

 

Изменить учетную политику компания может по собственному

желанию или из-за поправок в законодательстве

 

Есть два случая, когда компания вправе внести изменения в учетную политику (п. 12 ПБУ 1/2008 и абз. 6 ст. 313 НК РФ). В первом случае учетную политику меняют в связи с изменениями в законодательстве. В этом случае новая "учетка" действует с момента вступления поправок в силу (абз. 6 ст. 313 НК РФ и Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/240).

Второй случай - компания решила вести учет другим способом. Это может быть связано с перепрофилированием деятельности или направлено на сближение налогового и бухгалтерского учета (подробнее читайте во врезке ниже). Такие поправки можно вносить перед началом нового отчетного года. При этом в любое время можно дополнить учетную политику. В частности, если она открывает новое производство (Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/240 и от 03.10.2008 N 03-03-06/2/136).

 В бухгалтерском учете организация не вправе применять амортизационную премию. Поэтому, если для целей налогообложения прибыли часть расходов на приобретение основного средства она списывает сразу, в учете возникнет временная разница. Применение амортизационной премии в налоговом учете - один из безопасных и действенных способов налоговой оптимизации. Поэтому отказываться от него ради сближения налогового и бухгалтерского учета нецелесообразно.

О том, какие еще существуют варианты сближения учетов, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "ТОП-10 способов максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет" // РНК, 2014, N 6.

 

Изменения и дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя. 

В "учетке" прописывают порядок исправления ошибок в учете и "первичке"

 

Критерии существенности ошибок важны в "учетке"

для целей бухгалтерского учета

 

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от того, является ли такая ошибка существенной (п. п. 7 - 14 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н). В частности, существенную ошибку в бухгалтерском учете исправляют двумя способами:

- записями в текущем отчетном периоде (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);

- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Несущественную ошибку исправляют в том месяце, когда ее выявили (п. 14 ПБУ 22/2010).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияла на учет.

При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно (п. 3 ПБУ 22/2010).

Поэтому критерии существенности важно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета .

 

Порядок внесения исправлений в "первичку" поможет в споре

с налоговиками о документальном подтверждении операций

 

Исправляя первичный документ, нужно указать дату исправления и заверить правки подписями лиц, составивших документ, а также указать их фамилии и инициалы (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134). При этом сам способ исправления документа в законодательстве не определен. Поэтому организация прописывает его в учетной политике.

В частности, организация может воспользоваться порядком исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах, приведенном в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105).

Ошибку в налоговом учете, которая привела к переплате,

можно исправить как в текущем периоде,

так и при помощи "уточненки"

 

В текущем периоде организация может учесть ошибки прошлых периодов в двух случаях: если период выявления ошибки установить невозможно. И если такая ошибка не привела к возникновению недоимки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина России от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24 и от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1). Но это право компании, а не ее обязанность. Поэтому порядок исправления ошибок в налоговом учете, которые не повлекли за собой появление недоимки, безопаснее прописать в учетной политике.

 

Формы бумаг компания разрабатывает самостоятельно

 

Первичные документы

 

Самостоятельно разработанная "первичка" должна содержать обязательные реквизиты, приведенные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. На практике компании:

- используют унифицированные формы "первички", которые ранее были обязательны. В этом случае в учетной политике организация прописывает реквизиты таких форм;

- дополняют унифицированные формы "первички", которые ранее были обязательны, собственными реквизитами. Бланки таких форм утверждаются приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике;

- составляют собственные формы первичных документов. Такие формы также нужно привести в "учетке".

Причем организация может использовать все указанные выше способы одновременно. Подробнее читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Приказ об утверждении форм первичных документов, который позволит применять собственные формы" // РНК, 2013, N 3.

 

Налоговые и учетные регистры

 

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов компания разрабатывает самостоятельно (ст. 314 НК РФ, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2010 N 09АП-23561/2010-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа от 21.02.2011 N КА-А40/316-11), подробнее читайте во врезке ниже).

 

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

С 2016 г. планируют ввести административную ответственность за несоставление регистров учета. Поправки в ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрены законопроектом N 890123-6. Подробнее об этом, а также о том, как составить налоговый регистр, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Конференция в Москве: актуальные разъяснения по налогу на прибыль" // РНК, 2015, N 21.

 

Кроме того, организация сама определяет порядок регистрации счетов-фактур, не зарегистрированных в периоде их получения (Письмо Минфина России от 02.07.2013 N 03-07-09/25177).

 

Положения учетной политики, без которых трудно доказать

верность налогового учета

 

Метод оценки списания ТМЦ

 

В учетной политике организация выбирает один из способов признания материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

При этом стоимость дорогостоящих МПЗ организация может распределять на срок их использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ и Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15769). Это может быть выгодно компаниям, которые не хотят привлекать внимание контролеров, заявляя в отчетном периоде слишком большие суммы убытков.

 

Примечание. Списывать МПЗ в течение срока использования выгодно, чтобы не показывать большой убыток.

 

Порядок начисления амортизации

 

Во-первых, важно выбрать метод начисления амортизации - линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Поменять метод начисления амортизации можно раз в год - с начала очередного налогового периода. А перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный - раз в пять лет (Письмо Минфина России от 21.07.2014 N 03-03-РЗ/35549).

Во-вторых, необходимо прописать порядок определения срока полезного использования ОС. В частности, если имущество не указано в амортизационных группах, срок его полезного использования организация устанавливает самостоятельно исходя из технических характеристик или рекомендаций изготовителя (Письма от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2985, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638 и от 03.11.2011 N 03-03-06/1/711).

Кроме того, по имуществу, бывшему в эксплуатации, компания вправе уменьшить срок полезного использования на период его эксплуатации предыдущим собственником (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). При этом срок можно определять на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), или принять в расчет срок, установленный прежним владельцем (Письма от 21.05.2013 N N 03-03-06/1/17911 и 03-03-06/1/17905).

 

Применение амортизационной премии

 

Компания может выбрать не только сам факт списания части стоимости имущества в расходы единовременно, но и размер подобных затрат. В зависимости от того, к какой амортизационной группе относится ОС, величина амортизационной премии может быть до 10 или до 30% первоначальной стоимости объекта (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Соответственно, в учетной политике нужно отметить, пользуется ли организация правом на амортизационную премию, и ее размер (абз. 5 ст. 313 НК РФ, Письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94 и от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267 и УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125). Если этого не сделать, налоговики могут посчитать единовременное списание части первоначальной стоимости имущества в налоговые расходы неправомерным. Хотя шанс отстоять право на амортизационную премию в суде все же остается (Постановления ФАС Московского от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 и Центрального от 28.10.2009 N А62-5702/2008 округов).

 

Распределение расходов на прямые и косвенные

 

Перечень прямых расходов организация составляет самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. И свой выбор закрепляет в учетной политике (Письмо Минфина России от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603). Списать как можно больше затрат сразу как косвенные выгоднее компании в налоговом плане. Но злоупотреблять этим не следует, иначе претензии неизбежны.

Подробнее о том, как доказать, что расходы являются косвенными, читайте на сайте e.rnk.ru в статьях "Как убедить налоговиков, что расход является косвенным" // РНК, 2015, N 19 и "Какие затраты налоговики относят к прямым, а какие расходы компаниям удается признать в составе косвенных" // РНК, 2013, N 5.

 

Раздельный учет НДС

 

Организация, которая реализует товары, работы или услуги, облагаемые по разным ставкам, обязана вести раздельный учет начисленного НДС (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок такого учета важно прописать в учетной политике (Письма Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, от 13.08.2014 N 03-07-08/40417 и от 29.04.2013 N 03-07-08/15125).

Исключение - если доля расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, работ и услуг, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% всех расходов компании.

 

Примечание. Раздельный учет НДС можно не вести при соблюдении правила "пяти процентов".

 

Создание резерва по сомнительным долгам

 

Факт создания резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике. Иначе есть риск, что налоговики будут настаивать на необоснованности резервов. Правда, такие претензии можно успешно оспорить в суде (Постановления ФАС Волго-Вятского от 19.03.2008 N А79-3573/2007 и Северо-Западного от 03.07.2008 N А56-12980/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.11.2008 N 14387/08) округов).

 

О.Тамилина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

13.11.2015

 

 

© 2002-2018 Консалтинговая группа "Ареопаг"
Разработка сайтов Мегагруп
Контакты:

г. Новосибирск, ул. Демьяна Бедного , д. 57, офис 24
Тел: 291-25-81
E-mail: info@areopag2002.ru
Схема проезда

Rambler's Top100